סעיף 3(ה3) לפקודת מס הכנסה

רשות המסים בישראל פרסמה בחוזר מיום 18.9.2007 את הדברים הבאים: 1. כללי סעיף 3(ה3) לפקודה תוקן במסגרת תיקון 138 לפקודה, במקביל לתיקון תקנה 19 לתקנות קופות גמל. לאחר התיקון הנ"ל פורסמו הנחיות שמספריהן 15205 מיום 20.9.2005 ו-61905 מיום 29.9.2005. בהנחיות הנ"ל ניתנה ארכה ליישום התיקון בנוגע לסעיף 3(ה3) לפקודה, כך שבשנת המס 2005 הונחו המעבידים לפעול עפ"י תקרת ההפרשה (מכפלת שיעור ההפרשה המקסימלי בנמוך שבין המשכורת בפועל לבין התקרה שנקבעה בסעיף). באשר לשנת המס 2006, הונחו המעבידים כי קיימות שתי תקרות - תקרת שכר מבוטח ותקרת שיעור להפקדה. עפ"י ההנחיה, נקבע סכום התקרה ע"י הכפלת משכורתו של העובד המבוטחת בקופת גמל, כשהיא מוגבלת בתקרה הרלוונטית לאותו סוג קופה, בשיעור שהופקד בפועל ע"י המעביד למרכיב התגמולים שבקופה כשהוא מוגבל בשיעור המרבי הקבוע בחוק. החישוב נערך בשנת המס 2006 לכל קופה בנפרד. בהנחיות ניתנו דוגמאות ליישום ההוראות המפורטות לעיל, תוך הפרדה בין החישוב שייערך בשנת המס 2005 לבין החישוב שייערך בשנת המס 2006. היישום של ההנחיות בשנת המס 2006 גרם לקשיים תפעוליים רבים ונתקבלו פניות רבות של המעבידים באשר לאי יכולתם ליישם את ההנחיות. 2. הוראות לפעולה בשנת המס 2007 בדיון מחודש שנערך בהנהלת החטיבה לשומה וביקורת באישור החטיבה המשפטית, הוחלט לבטל את ההנחיות שהיו תקפות בשנת המס 2006. לפיכך, החל מ-1.1.2007 יש לפעול עפ"י ההנחיות, שהיו בתוקף בשנת המס 2005 (בכפוף לעדכון הסכומים). משמעות הדבר היא שמשנת המס 2007 ואילך יישום סעיף 3(ה3) לפקודה יבוצע כאשר החישוב ייערך לגבי כל סוג קופה בנפרד (תגמולים או קיצבה) ולא לגבי כל קופה בנפרד. התקרה תהיה תקרת ההפרשה המהווה מכפלה של שיעור ההפרשה המקסימלי עפ"י החוק בנמוך שבין המשכורת (כהגדרתה בחוק לענין אותו סוג קופה) לבין התקרה הרלוונטית (לאותו סוג של קופה). יודגש הפרשה לקופה בשיעור העולה על השיעור המירבי שנקבע בחוק (7.5%) גם אם ההפרשה היא בגין חלק מהשכר בלבד תהווה הכנסה לפי סעיף 3(ה3) לפקודה. ניתן לראות דוגמאות מפורטות בהנחיה 15205 מיום 20.9.2005, ולפעול כאמור לגבי זקיפות השווי בדוגמאות לגבי שנת מס 2005 בלבד, בכפוף לעדכון הסכומים. 3. בשאלות ולהבהרות ניתן לפנות למחלקת שומת פרט - מר פואד ג'ודום, או למחלקה לפיתוח מקצועי - הגב' מינה גולן.