אי יישום הלכת איקאפוד בגין אירועים שהתרחשו עובר למועד הקובע

תקציר עא 8990/05 פקיד שומה ירושלים 1 נ' 1. מנשה לוי; 2. מנשה לוי חברה לבניין בע"מ

בית המשפט העליון קיבל את ערעורו של פקיד השומה, וקבע כי אין ליישם את הלכת איקאפוד (דנ"א 3993/07) על המקרה דנן. כזכור, הלכה זו קבעה תחולה רטרוספקטיבית של הלכת סמי (עמ"ה 7050/03) לעניין מרוץ המועדים לצורך חישוב ההתיישנות, שתוגבל רק לאותם הליכים אשר בהם ניתנה החלטה בהשגה או הוצאה שומה לפי מיטב שפיטה מאז שניתן פסק הדין בעניין סמי (23.5.2004). במקרה דנן דובר באירועים שהתרחשו עובר למועד זה, ולכן אין ליישם את ההלכה על עניינם של המשיבים. השאלה המשפטית והרקע העובדתי בדיון הנוסף בעניין איקאפוד הגיע בית המשפט העליון לתוצאה שלפיה יש להחיל את הלכת סמי (שלפיה המועד הקוטע את מרוץ ההתיישנות הוא המועד שבו נשלח הצו אל הנישום, ולא מועד ההכרעה בשומה ושידורה למחשב) גם באופן רטרוספקטיבי על הליכים התלויים ועומדים שטרם ניתן בהם פסק דין חלוט. עם זאת, יוגבל היקף התחולה הרטרוספקטיבית של ההלכה החדשה, כך שתתייחס רק לאותם הליכים אשר בהם ניתנה החלטה בהשגה [לעניין סעיף 152(ג) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה")] או הוצאה שומה לפי מיטב שפיטה [לעניין סעיף 145(א)(2) לפקודה] מאז שניתן פסק הדין בעניין סמי (23.5.2004). במקרה דנן מדובר באירועים שהתרחשו לפני התאריך הנזכר, משמע המועד הרלוונטי לעניין המשיבים קודם למועד תחולתה של ההלכה החדשה. על כן יש לקבל את עמדת פקיד השומה, ואף אין מקום לקבוע כי דינה של ההלכה החדשה לחול על המשיבים כפי שהוחלה על איקאפוד עצמה. איקאפוד זכתה לכך שההלכה תחול עליה אף שהמועד הרלוונטי מבחינתה קדם ליום 23.5.2004, כיוון שהיא זו שהביאה לשינוי ההלכה הקודמת שהייתה נהוגה. אין לומר זאת על המשיבים. עם זאת, מאחר שהמשיבים העלו טענות נוספות בערעור המס שהגישו לבית המשפט המחוזי, יש להחזיר את העניין לבית המשפט המחוזי כדי שידון בטענות הנוספות. תוצאה הערעור מתקבל. התיק יוחזר לבית המשפט המחוזי כדי שידון בטענות הנוספות. בבית המשפט העליון לפני כב' השופטים א' גרוניס, ס' ג'ובראן ונ' הנדל ניתן ב-25.9.2011