הוראות מקלות לקבלנים לעניין טופס 50

הוראת ביצוע חדשה של רשות המסים מעניקה הקלות לקבלנים בהוצאת אישור לפי סעיף 50 לחוק מיסוי מקרקעין. להלן נסקור את ההקלות סעיף 50 לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963 (להלן: "החוק") קובע כי מכירת זכות במקרקעין, שהרווח ממנה נתון לשומה לפי הפרק הראשון לחלק ב' לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (כלומר, מכירת מקרקעין במסגרת עסק או עסקת אקראי בעלת אופי מסחרי) - תהיה פטורה ממס שבח. הפטור מותנה באישור פקיד השומה כי הרווח מאותה מכירה נתון לשומת מס הכנסה ("טופס 50"). כיום פקיד השומה נותן מכוח סמכותו הנ"ל שלושה סוגי אישורים: אישור כללי, אישור לפרויקט ואישור פרטני. בהוראת ביצוע חדשה קבעה רשות המסים הוראות מקלות להוצאת אישור כללי ואישור לפרויקט (להלן: "אישורים שאינם פרטניים"). נקבע כי קבלן המוכר זכות במקרקעין שהרווח ממנה נתון לשומת מס הכנסה, יצהיר על המכירה למנהל מס שבח. המנהל יערוך שומה, יוציא הודעת חיוב לקבלן ויקפיא את החיוב במס לתקופה של 12 חודשים. בתקופה זו יוכל הרכז במס הכנסה לאשר פטור ממס שבח, לפי סעיף 50 לחוק, או להאריך את ההקפאה לתקופות נוספות של 6 או 12 חודשים, או לקבוע כי לא יינתן פטור, ולהפסיק את ההקפאה. להלן כמה מן התנאים הנדרשים לצורך מתן האישור הכללי או האישור לפרויקט, כפי שנקבעו בהוראת הביצוע: הקבלן הוא חברה תושבת ישראל שאיננה חברה משפחתית או חברה שקופה והרשומה ברשם הקבלנים; נוסף על כך, הוגשה בקשה הכוללת הצהרה שלפיה המכירות יהיו נתונות לשומת מס הכנסה כמלאי עסקי, המכירות ידווחו לפקיד השומה, והחברה לא תעשה שימוש באישור במסגרת מכירת רכוש קבוע; החברה פועלת ומדווחת על ההכנסה ממכירת מלאי מקרקעין שלוש שנות מס רצופות הקודמות לשנת המס שבה הוגשה הבקשה לאישור ואשר לגביה מתייחס האישור; החברה הגישה את כל דוחותיה לצורכי מס לגבי כל שנות המס שקדמו לשנת המס הנדונה, ושילמה את המס הנגזר מהם; בשלוש השנים שקדמו למועד הגשת הבקשה, ספרי החברה היו קבילים; לחברה אין חובות (שאינם בהסדר) לרשויות המס, לרבות חובות ניכויים; נגד החברה או נגד מנהליה לא נפתח תיק חקר שעניינו עבירות מס, שלדעת פקיד השומה יש בהן כדי למנוע מתן אישור כאמור; מחזור המכירות של החברה מפעילות בנייה בשנתיים שקדמו לתחילת שנת המס שבה הוגשה הבקשה הוא 30 מיליון ש"ח (לעניין חברה שמבקשת אישור לפרויקט: 10 מיליון ש"ח), וסך היקף עלויות הבנייה שלה בשלוש השנים שקדמו לתחילת שנת המס הזו הוא לפחות 12 מיליון ש"ח (לעניין חברה שמבקשת אישור לפרויקט: 6.5 מיליון ש"ח). האישור הכללי יינתן לשנה עם אפשרות לחידוש. זאת ועוד, אישור שאינו פרטני לא יותנה בערובה, למעט מקרים חריגים.

הערת המערכת: ה"ב בנושא טופס 50 מתפרסמת באתר האינטרנט "כל-מס" מבית חשבים "ה.פ.ס"