דיווח תושב ישראל על משכורתו בחו"ל ומשכורתו בארץ

שאלה: ------- הכנסתו היחידה של יחיד, תושב ישראל, היא משכורת בסך פחות מ-520,000 ש"ח בשנה. המשכורת מופקת בחוץ לארץ ומשולמת בידי תושב חוץ. לעניות דעתי, אין מדובר ב"הכנסות חוץ" כמשמעותן בתקנות מס הכנסה (מקדמות בשל הכנסות חוץ), התשס"ד-2004. השאלות: 1. איך לדווח בעניין האמור לרשות המסים בישראל [להלן - "רשות המסים"]; ואיך להתחשבן עמה בנושא ? 2. איך לדווח בעניין האמור לרשות המסים; ואיך להתחשבן עמה בנושא - אם נידוננו כאן הוא "הכנסת חוץ", והכנסה זו היא פחותה מ-270,000 ש"ח בשנה ? 3. האם, וכיצד, תשתנה התשובה - אם המשלם הוא, אכן, כלעיל, תושב חוץ; אולם המשכורת מופקת ומשולמת בישראל ?

תשובה: ---------- נושא א': במצב הדברים המתואר - חייב היחיד לפתוח תיק אצל רשות המסים בישראל [להלן - "רשות המסים"] ולדווח על הכנסתו שהפיק בעבודה שביצע בחוץ לארץ; וזאת, במסגרת דוח שנתי, אשר מוגש לפי סעיף 131 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"]. בין שסכום ההכנסה הוא גבוה, ובין שהוא נמוך (כמתואר בשאלה) - אין היחיד זכאי לפטור מהגשת דוח על פי תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דיון וחשבון), התשמ"ח-1988 [להלן - "תקנות הפטור"]. זאת - מכיוון שלא נוכה מההכנסה "מלוא המס החל לפי הוראות הפקודה", ומכיוון שהכנסה ממשכורת ממילא אינה באה בגדר הגדרת "הכנסת חוץ", הקבועה בתקנות מס הכנסה (מקדמות בשל הכנסת חוץ), התשס"ד-2004, והיחיד אינו חייב לשלם "מקדמת מס" בגינה. במסגרת הדוח השנתי, שמוגש לרשות המסים - זכאי הנישום לדרוש זיכוי בשל "מסי חוץ" (כהגדרתם בסעיף 199 לפקודה), ששילם, במישרין או בדרך של ניכוי במקור, במדינה שבה בוצעה העבודה. זאת, אף אם העבודה בוצעה במדינה, שאין בינה ובין ישראל אמנה למניעת כפל מס. בהיבט המעשי - יש לשים לב, שלנישום ייפתח תיק מסוג "93", אשר במסגרתו אין נשלחת לנישום דרישה אוטומטית לתשלום מקדמות על פי סעיף 175(ב) לפקודה. מודגש בזה, כי פקיד השומה רשאי לדרוש מהנישום לשלם מקדמות בגין הכנסתו זו מתוקף תקנות מס הכנסה (קביעת מקדמות על פי מחזור), התשמ"ב-1982 ותקנות מס הכנסה (כללי קביעת עסקאות, הכנסות או מכירות לעניין מקדמות), התשס"ד-2004. אם ידרוש פקיד השומה תשלום מקדמות כאמור - עלול להיווצר עיוות של תשלום כפל מס במהלך השנה (ניכוי מס במקור בחוץ לארץ, ותשלום מקדמות מלאות בישראל). במצב זה מומלץ לפנות אל פקיד השומה ולבקש התאמת שיעור המקדמות באופן שיימנע כפל המס האמור. נושא ב': מעסיק, תושב חוץ, המשלם לתושב ישראל משכורת על עבודה המבוצעת בישראל, נדרש לפתוח תיק ניכויים אצל רשות המסים ולנכות את המס המגיע על פי הוראות הפקודה והתקנות. במצב זה, וכל עוד הכנסת היחיד ממשכורת לא עלתה על הסכום הקבוע בתוספת א' לתקנות הפטור ממס (כיום, 520,000 ש"ח לשנה) - פטור היחיד מהגשת דוח שנתי לרשות המסים. המשיבים - ממשרד ארצי את חיבה, פתרונות מיסוי בע"מ; www.artzi-hiba.co.il.