הטבות מס בעקבות תיקון 60 לחוק לעידוד השקעות

שאלה בעבר, לפני תיקון 60 לחוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט-1959 [להלן - "החוק"], חברה אשר השקיעה במסגרת תוכנית השקעות, ורצתה להגדיל את מספר ההשקעות, יכלה לבקש מן המינהלה לאשר לה הרחבה (תוכנית השקעות חדשה), או לבקש תוספת לתוכנית הקיימת. ההרחבה הפכה את המפעל למפעל מעורב, בעל תקופות הטבה שונות, בעוד התוספת נהנתה רק מיתרת תקופת ההטבה הקיימת. השאלה: האם כיום, לאחר תיקון 60 לחוק, קיימת חובה ל"השקעה מזערית מזכה", בסך מזערי של 300 אלף ש"ח (בתנאים מסוימים - אף יותר), או שאם מדובר בתוספת לתוכנית קיימת, ניתן ליהנות מהטבות על תוספת השקעה, הפחותה מהשקעה בסך 300 אלף ש"ח? האם יש דרך אחרת / תנאים אחרים ליהנות מן ההטבות על השקעה נמוכה מ-300 אלף ש"ח (אף אם ההשקעה החדשה תהיה זכאית לתקופת הטבות קצרה יותר) ? רו"ח (עו"ד) יגאל כהן ואבי פרידמן - משיבים: כללי סעיף 51 לחוק, כנוסחו לפני תיקון 60, קבע כי חברה, אשר עמדה בתנאים לקבלת מענקים, הייתה רשאית לבקש הטבות מס במקום המענקים (להלן - "המסלול החלופי"). כתב האישור, במסלול החלופי, היה ניתן לחברה מטעם מרכז השקעות, בדומה למפעל במסלול מענקים. בתיקון 60 לחוק שונה המסלול לקבלת הטבות המס. ככלל, אין צורך באישור כלשהו לשם החלת ההטבות, ובלבד שהחברה עומדת בתנאי החוק. אך למרות האמור, גם לאחר התיקון, אנו ממליצים לפנות לרשות המסים בישראל, לשם קבלת אישורה לעמידת החברה בתנאים הקבועים בחוק (יצוין כי מסלול הטבות המס יצא מסמכות מרכז ההשקעות). במסגרת תיקון 60 לחוק נקבעו התנאים, אשר על פיהם, המפעל ייחשב כ"מפעל מאושר" לעניין קבלת מענקים, או כ"מפעל מוטב" במסגרת מסלול הטבות המס. התנאים שנקבעו מהווים, במידה רבה, עיגון בחוק של התנאים, שהיו נהוגים מטעם מרכז ההשקעות. לשם קבלת הטבות מס, כ"מפעל מוטב", נקבעו בחוק שלושה תנאים עיקריים: 1. על המפעל להיות "תעשייתי" (קרי, לעסוק בפעילות ייצור), או בית מלון (סעיף 18 לחוק). 2. על המפעל לתרום לתוצר המקומי הגולמי - הדרישה היא, שהכנסותיו של המפעל משוק מסוים לא יעלו על שיעור 75% מסך הכנסותיו, או שהכנסותיו משוק, שמספר תושביו עולה על 12 מיליון, יעלו על שיעור 25% מסך הכנסותיו (במילים פשוטות, הכוונה היא, שההכנסות מיצוא יהיו בשיעור 25% לפחות. יצוין כי מפעלים, העוסקים בביוטכנולוגיה ובננוטכנולוגיה, אינם נדרשים לעמוד בתנאי היצוא (סעיף 18 לחוק). עוד יצוין, כי מפעל, המוכר רכיב למפעל בישראל, המייצא את המוצר המוגמר, יכול אף הוא ליהנות ממסלול ההטבות במס. זאת, תוך עמידה בתנאים הקבועים, בתקנות לעידוד השקעות הון (תנאים שבהתקיימם יראו במפעל, המוכר רכיב למפעל אחר- מפעל זכאי להטבה), התשס"ז-2007. 3. השקעה מזערית מזכה בנכסים יצרניים, בסך 300 אלף ש"ח לכל הפחות. תנאי זה חל רק על מסלול ההטבות במס, והוא אינו מחייב את מרכז ההשקעות, בבואו לתת אישור לתוכנית במסלול המענקים (סעיף 51 לחוק). לגופו של עניין במסלול המענקים לא נקבעו הוראות בחוק על השקעה מזערית מזכה, הן במפעל חדש והן בהרחבת מפעל (אם כי סביר להניח, שמרכז השקעות עשוי להציב דרישות מזעריות להשקעה). במסלול ההטבות במס - נדרשת השקעה מזערית מזכה של 300 אלף ש"ח למפעל חדש. להרחבת מפעל נדרשת השקעה על פי הגבוה מבין הסכומים הבאים - 300 אלף ש"ח, או5%-14% משווי הנכסים היצרניים של המפעל. כלומר, ההשקעה המזערית המזכה הנדרשת היא, בכל מקרה, 300 אלף ש"ח לכל הפחות. הוראות המעבר בתיקון 60 לחוק קובעות, כי ההסדר החדש חל על כל הקמת מפעל, או על הרחבתו של מפעל ישן, שנסתיימו בשנת המס 2004 ואילך, למעט במקרים שבהם החברה קיבלה אישור על התוכנית ממרכז ההשקעות לפני יום 31.12.2004. למיטב ידיעתנו, אי אפשר לקבל הטבות (מלאות או חלקיות) במסגרת מסלול הטבות המס, ללא השקעה מזערית מזכה.

המשיבים - מאגף המסים במשרד BDO - זיו האפט, רואי חשבון.

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.

המידע באדיבות "כל-מס" מבית חשבים ה.פ.ס. מידע עסקי בע"מ