רווח הון מניירות ערך סחירים ליחיד

שאלה ------------------ 1. כיצד מחושב רווח הון מניירות ערך סחירים ליחידים? 2. האם טופס 867 הוא נומינלי? בנספח ג בטופס 1322 רשום שהרווח יילקח מטופס 867א, כלומר - אין חישוב של מס רק על הרווח ריאלי? האם שונה מהחישוב בחברות?

תשובה: ------------------ רווח הון אינו מחושב בצורה נומינלית. ההגדרות ל"סכום אינפלציוני", "רווח הון", "תמורה", "מחיר מקורי" ו"רווח הון ריאלי" בסעיף 88 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 קובעות: "'ריווח הון' - הסכום שבו עולה התמורה על יתרת המחיר המקורי;" "'מחיר מקורי' - (1) בנכס שנקנה - סכום שהוציא הנישום לרכישתו של אותו נכס;..." "'תמורה' - המחיר שיש לצפות לו ממכירת נכס על ידי מוכר מרצון לקונה מרצון כשהנכס נקי מכל שעבוד הבא להבטיח חוב, משכנתה, או זכות אחרת הבאה להבטיח תשלום; אולם אם פקיד השומה שוכנע, כי המחיר בעד הנכס נקבע בתום לב ובלי שהושפע במישרין או בעקיפין מקיום יחסים מיוחדים בין המוכר לקונה - ובמקרקעין גם בתנאי שהמכירה נעשתה בכתב - תהא התמורה המחיר שנקבע; והכל בניכוי הוצאות המכירה שהוציא הנישום באותה מכירה; בפדיון איגרת חוב או נייר ערך מסחרי, יראו את הפרשי ההצמדה כחלק מהתמורה;" "'סכום אינפלציוני' - (1) חלק ריווח ההון השווה לסכום שבו עולה יתרת המחיר המקורי המתואם על יתרת המחיר המקורי;" "'ריווח הון ריאלי' - ריווח ההון פחות הסכום האינפלציוני;" מן ההגדרות עולה כי חלק מרווח ההון הוא סכום אינפלציוני, ויתרתו היא הרווח הריאלי. לפיכך ברמת היחידים וברמת החברות רווח ההון מניירות ערך סחירים מחושב בצורה ריאלית. מבחינת שיעור המס, "סכום אינפלציוני" הוא פטור אם הרכישה התבצעה לאחר 1.1.1994, ולגבי יחידים רווח ההון חייב בשיעור מס של 25% אם מדובר בבעל מניות מהותי (שיעור החזקתו בנייר הערך הנמכר הוא 10% ומעלה), או 20% אם אין מדובר בבעל מניות מהותי. בטופס 1322 אכן מצוין כי נתוני רווח ההון נלקחים מטופס 867א. בטופס 867א חישוב מס רווח ההון הוא על רווח ההון הריאלי, כמוסבר לעיל. אם מדובר בחברה שלא חלות עליה הוראות המעבר של חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה), התשמ"ה-1985, לא קיים הבדל בין יחיד לבין חברה לעניין אופן חישוב מס רווח ההון בניירות ערך סחירים. שיעור המס הוא שונה: על יחיד יכול לחול שיעור מס של 20% אם אינו "בעל מניות מהותי", בעוד שעל חברה יחול מס בשיעור 25%.

המשיב - מנהל את תחום המיסוי הבינלאומי במשרד זיו שרון ושות'.

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.