האם וכיצד יש לנכות מס במקור מטובת הנאה?

שאלה

עסק סיטונאי (עסק א') אשר מוכר מוצרים לעסקים אחרים יוצא במבצע: כל מי שרוכש בסכום של 20,000 ₪ מקבל במתנה חופשה בחו"ל. עסק ב' קיבל את החופשה. א. האם אצל עסק ב' שקיבל את החופשה שווי החופשה נחשבת כהכנסה חייבת במס ? ב. האם עסק א' צריך לנכות מס במקור ואם כן כיצד טכנית מבוצע הנושא? האם עסק א' צריך לגלם את הניכוי במקור (בהנחה שלא רוצה שעסק ב' ישלם את ניכוי המס)?

תשובה

במקרה שעסק מקבל טובת הנאה מספק בעקבות קניות מעל כמות מסוימת מדובר בהכנסה אינטגרלית לעסק. ההכנסה הנ"ל הינה הכנסה בשווה כסף מכוח סעיף 2(1) לפקודת מס הכנסה ולכן חלים עליה שיעורי המס שבסעיף 121 ( במקרה זה לא חל סעיף 2א. המתייחס לפרסים , הגרלות או הימורים ) . במידה וחל על עסק א' צו מ"ה ( קביעת תשלומים בעד שירותים או נכסים כהכנסה ) התשל"ז 1977 עליו לנכות מס במקור משווי הפרס שניתן לעסק ב' בהתאם לתקנות מ"ה (ניכוי מתשלומים בעד שירותים או נכסים) התשל"ז 1977 . על פי תקנה 2(ג) לתקנה הנ"ל יש לנכות 30% מעלות טובת ההנאה לעסק א' . על פי הוראת ביצוע של אגף מס הכנסה מספר 19/90 גם אם לעסק ב' אישור ניכוי במקור מוקטן, יש לנכות 30% מכיוון שהאישור המוקטן הוא רק לגבי תשלומים בכסף ולא על תשלומים בשווה כסף . מכיוון שההטבה ניתנת בנטו יש לבצע גילום של ההטבה על ידי נותן ההטבה ולתת אישור על גובה התשלום (שווי ההטבה + מס מגולם ) ועל סכום המס שנוכה . על פי חוזר מ"ה 31/92 וכן על פי הפסיקה (ת"פ 313/90 מ"י נגד כוכביא ירושלים בע"מ ) אי רישום ההכנסה במקרה זה מהווה עבירה פלילית , כמו כן גם אי ניכוי במקור מצד עסק א' מהווה עבירה פלילית .