השאלות:

1. האם ניתן לקזז הפסד זה מהכנסותיה של החברה מנכס בית?

2. האם הפעילות מהפקת הספר תשלול את מעמדה של החברה כחברת נכס בית?

רו"ח סיימון יניב משיב:

לשאלה 1

היות שחסרים פרטים בשאלה, כל שנותר הוא להניח כי ההפסד כולו נובע מהוצאות הקשורות להפקת הספר, שאין להן כל קשר ממשי, אם בכלל, להפקת ההכנסות מהבניינים הרשומים בחברה. במצב כגון דא, פקיד השומה יבקש שלא להתיר בקיזוז את אותן הוצאות מתוך ההכנסות הרשומות בספרי חברת הבית ובכלל, היות שאותן הוצאות אינן עומדות בדרישות המנויות בסעיף 17 רישא לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה").

כלומר, כל עוד לא תוכיח החברה הנישומה כי אותן הוצאות שימשו כולן בייצור ההכנסה בשנת המס, ולשם כך בלבד, לא יותרו הוצאות אלה בניכוי.

לשאלה 2

סעיף 64 לפקודה מגדיר "חברת בית" כך: "חברת מעטים כמשמעותה בסעיף 76, שכל רכושה ועסקיה הם החזקת בנינים..." (ההדגשות כאן ולהלן אינן במקור - י"ס) בית המשפט נתן את דעתו לתיבה המצויה באותו סעיף - "שכל רכושה ועסקיה הם החזקת בניינים" - וקבע בעמ"ה 3/91 "ימיר" חברה לסחר והשקעות בע"מ נ' פקיד שומה אשקלון כך:

"הביטוי 'שכל רכושה ועסקיה הם החזקת בניינים', אשר ניסוחו הוא יוצא דופן בשפה העברית, הוא אשר עורר את המחלוקת בין הצדדים... ממילא אין לפרש את הוראת סעיף 64 לפקודה אלא בדרך האחת שבני אדם דוברי עברית עשויים לבחור בה: שכל רכושה בניינים ושכל עסקיה - החזקת בניינים". (פסקאות 3 ו-4 לפסק הדין)

בהמשך עמד בית המשפט על תכלית הפרשנות המצומצמת לתחולתו של סעיף 64 לפקודה:

"תכליתה של הוראת סעיף 64 היא מתן הקלה במס לבעלים של בנין המנהל את הנכס, מקום בו הבעלות והניהול מתאחדים תחת קורת גג אחת של חברה בעלת אופי מסויים;"

ללמדנו כי השימוש במנגנון הדיווח הקבוע בסעיף 64 לפקודה שמור למקרים מצומצמים שבהם מדובר בחברה בעלת אופי מסוים, חברה שבה רשומים נכסי בניין בלבד המפיקים הכנסה מאותם בניינים. בפרקטיקה הנוהגת רשויות המס אינן מבקשות לפגוע במעמדן של אותן חברות הרושמות הכנסות זניחות, אשר מטבע הדברים קשורות אל ההכנסות שנצמחו מנכסי הבניין, כך למשל הכנסות ריבית מפיקדונות שמקורם מהכנסות השכירות.

כלומר, במקרה שלפנינו, הכללת אותה פעילות הקשורה להפקת הספר במסגרת חישוב ההכנסה החייבת בחברת הבית, עלולה בנסיבות מסוימות לחשוף את החברה לטענה מצד פקיד השומה כי אין מדובר בחברת בית, שכן דוחותיה אינם כוללים פעילות עסקית הקשורה אך ורק להחזקת בניינים.

המשיב - מילא בעבר תפקידים שונים ברשות המסים ובפרקליטות מיסוי וכלכלה