מס הכנסה ומע"מ על מכירת פעילות חוגים של מלכ"ר לחברה בע"מ

שאלה: -----------------

מלכ"ר המפעיל חוגים מחליט למכור את פעילות החוגים שלו לחברה בע"מ שהיא עוסק מורשה. השאלות: 1. על מי חלה חובת הדיווח למע"מ בגין העסקה? 2. כיצד על המלכ"ר לדווח על העסקה לרשות המסים (מס הכנסה) והאם היא חייבת במס?

תשובה: ----------------- סעיף 2 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן: "החוק") קובע כי על עסקה בישראל יוטל מע"מ. סעיף 1 לחוק מגדיר עסקה כך: "עסקה" - כל אחת מאלה: (1) מכירת נכס או מתן שירות בידי עוסק במהלך עסקו, לרבות מכירת ציוד; (2) מכירת נכס אשר נוכה מס התשומות שהוטל על מכירתו למוכר או על יבואו בידי המוכר; (3) עסקת אקראי. סעיף 1 מגדיר גם מהי "עסקת אקראי" - (1) מכירת טובין או מתן שירות באקראי, כשהמכירה או השירות הם בעלי אופי מסחרי; (2) מכירת מקרקעין לעוסק בידי אדם שאין עיסוקו במכירת מקרקעין, וכן מכירת מקרקעין בידי אדם כאמור, למעט מכירת דירת מגורים, למלכ"ר או למוסד כספי; מאחר שמדובר במלכ"ר, רלוונטית לענייננו החלופה הראשונה - מכירה בעלת אופי מסחרי. אם כך הוא הדבר - העסקה תהא חייבת במע"מ לפי נוהלי הדיווח של עסקת אקראי. בנוגע לחובת הדיווח על העסקה - סעיף 16 לחוק קובע כי בעסקת מכירה החייב בתשלום המע"מ הוא המוכר. סעיף 21 לחוק קובע כי ניתן לקבוע, באשר לסוגי עוסקים או סוגי עסקאות, שהקונה הוא זה החייב בתשלום המס, כולו או מקצתו. מכוח סעיף זה הותקנו תקנות 6א, 6ב, 6ד2 ו-6ז לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976 (להלן: "התקנות"), שעניינן העברת תשלום המס מהמוכר (או נותן השירות) לקונה / מקבל השירות. אף אחת מהתקנות שלעיל אינה מתאימה למקרה שלפנינו כך שחובת הדיווח חלה על המלכ"ר. מס הכנסה בשאלה צוין כי הרוכשת היא עוסק מורשה אולם לא הייתה התייחסות למעמדה לצורכי מס הכנסה. בתשובה הונח כי הרוכשת היא חברה עסקית רגילה המשלמת מס הכנסה על פעילותה וכי המוכרת היא מוסד ציבורי פטור ממס הכנסה לפי סעיף 9(2) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961( להלן: "הפקודה"). התשובה לשאלה תלויה במעמד הפעילות לצורכי מס הכנסה אצל המוכר. אם הייתה זו פעילות פטורה בידיו הרי סביר להניח שגם מכירת הפעילות תיתפס כחלק מהפעילות המלכ"רית של החברה וההכנסות מהמכירה יהיו הכנסות פטורות ממס לפי סעיף 9(2) לפקודה. ואולם, אם ראו רשויות המס בפעילות "עסק" לפי המבחנים המוכרים שפורטו במאמרים קודמים (ראו תשובתי בנושא "היבטים בקיום פעילות עסקית במסגרת עמותה") או שהמכירה אינה עולה בקנה אחד עם מטרותיו הציבוריות של המוסד, המכירה עלולה להיות ממוסה במס רווח הון. לשאלת הדיווח על המכירה הרי יש לדווח על המכירה לפי סעיף 91ד לפקודה בתוך 30 יום מיום המכירה ואם המכירה חייבת במס יש לשלם מקדמה על המס החל. כמובן, יש לכלול אותה בדיווחים השנתיים שמדווח המוסד למס הכנסה.

המשיבה - ממשרד הילמן ושות', רואי חשבון

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן