ניכוי מס לתושב ישראל השוהה בחו"ל ונותן שירותים למעסיק בישראל

שאלה

-------------

עוסק מורשה, מהנדס במקצועו, נותן שירותים לחברות כפרילנס (כנגד חשבונית).

כדי למנף את עסקו החליט העוסק להגדיל את כמות שעות התכנון והייעוץ ולשם כך הוא נעזר בעוד מהנדס, ישראלי שנמצא בארצות הברית מיום 1.1.2010 למטרת לימודים (הוא אינו עובד כשכיר אלא נמצא שם בשליחות לשלוש שנים).

השאלות:

1. כיצד ישלם המהנדס הישראלי לעובד שבארצות הברית (בהנחה שהמהנדס הישראלי אינו רוצה להוציא לו תלוש ולעובד אין אפשרות להוציא חשבוניות)?

2. כמה מס צריך לנכות לאותו עובד בהנחה שהוא נחשב לתושב ישראל ולא לתושב חוץ?

תשובה

-------------

לשאלה 1:

מנתוני השאלה נראה כי מדובר בעוסק מורשה המקבל שירותים ממהנדס ישראלי ששוהה מחוץ לישראל. הנחות המוצא הן כי בין העוסק למהנדס אין מתקיימים יחסי עובד-מעביד וכי המהנדס מספק שירותים לעוסק לפי הצורך כקבלן משנה וכי הוא תושב ישראל הן לצורכי מע"מ והן לצורכי מס הכנסה, שאם לא כן נידרש לנתונים רבים נוספים כדי להכריע בעניין תושבותו ואין זו המסגרת הנכונה לעשות זאת.

תחילה יש לבחון אם מתקיימים תנאי סעיף 6א לתקנות מס ערך מוסף התשל"ו-1976 (להלן: "תקנות מע"מ"), המתייחס למי שחייב בתשלום מע"מ:

"עוסק, מלכ"ר או מוסד כספי שקיבלו שירות מן המפורטים להלן ממי שעיקר הכנסתו ממשכורת גימלה או קיצבה, יהיו חייבים בתשלום המס בשל השירות, זולת אם קיבלו חשבונית מס מנותן השירות".

מדובר ברשימה סגורה של נותני שירותים ובעלי מקצועות שגם 'מהנדס' נמנה עליהם. על פי סעיף זה, מאחר שהמהנדס אינו מוציא חשבונית מס לעוסק כאמור, על העוסק לבחון אם עיקר הכנסתו של המהנדס היא ממשכורת, גמלה או קצבה, שאז יהיה חייב בתשלום מס בעבור השירות שקיבל. משמעותו המעשית של הסעיף היא כי בכל מקרה שבו לא נתן נותן השירות חשבונית מס למקבלו, תעבור החבות במס למקבל בדרך של הוצאת חשבונית עצמית. נבהיר כי אם כל השירות נעשה מחוץ לישראל הרי ניתן להגן על הטענה שלפיה מדובר בעסקה בשיעור אפס על פי הוראות סעיף 30(א)(7) לחוק מע"מ. ביצוע התשלום עצמו יכול שיהיה בצ'ק או בהעברה בנקאית לחשבונו ובלבד שיוותר תיעוד של התשלום בידי העוסק וינוכה המס במקור כמפורט בסעיף 2 להלן.

לשאלה 2:

בהנחה שהעוסק עומד בתנאי צו מס הכנסה (קביעת תשלומים בעד שירותים או נכסים כהכנסה), התשל"ז-1977 ובהנחה שהמהנדס הוא תושב ישראל לצורך מס, ינוכה לו מס במקור בעת העברת התשלום, על פי תקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלומים בעד שירותים או נכסים), התשל"ז-1977 אשר הוצאו על פי סעיף 164 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961. במקרה שלפנינו, מאחר שמקבל התשלום אינו מנהל פנקסים קבילים ואינו מגיש דוחות למס הכנסה, ינוכה לו מס בשיעור 30%. נציין כי חובת ניכוי המס במקור היא בעת ביצוע התשלום בפועל וכי הניכוי יהיה מן התשלום הכולל, לרבות מע"מ, אלא אם המע"מ משתלם בידי מקבל השירות (בחשבונית עצמית כאמור לעיל), ועל כן לא ינוכה מס במקור ממרכיב המע"מ.

לשאלה 3:

נציין שוב כי אין תשובתנו מתייחסת למצב שבו שינה נותן השירות את מעמדו לתושב חוץ וכן כי אין אנו מתייחסים לחבות אפשרית במס של נותן השירות בארצות הברית, על פי מעמד התושבות שלו כאמור.

המשיבה - ממשרד ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ www.artzi-hiba.co.il

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.