הנחת המס לחוק מ"מ ניתנת גם במכירת זכות במקרקעין

ועדת הערר שליד בית המשפט המחוזי בחיפה קבעה כי הנחת המס שבסעיף 48א(ד1)(1) לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963 (להלן: "חוק מיסוי מקרקעין") ניתנת גם במכירת זכות באיגוד מקרקעין, ולא רק במכירת זכות במקרקעין.

רקע עובדתי וטענות הצדדים

סעיף 48א(ד1)(1) לחוק מיסוי מקרקעין קובע הנחה בשיעור 20% מהמס במכירת זכות במקרקעין, שיום רכישתה היה בתקופה שמיום 7 בנובמבר 2001 עד ליום 31 בדצמבר 2002.

ביום 1.7.2002 ייסדה העוררת שותפות שמטרתה הייתה לרכוש מקרקעין ולבנות עליהם. במהלך שנת 2002 רכשה השותפות מקרקעין בחיפה, ובנתה עליהם מבני דירות. הבנייה הסתיימה בשנת 2005. השותפות סווגה כאיגוד מקרקעין. בשנת 2008 מכרה העוררת את חלקה בשותפות.

עמדת המשיב היא כי פירוש מילולי של הסעיף הנ"ל הפותח במילים: "במכירת זכות במקרקעין..." - מחייב את המסקנה כי הנחת המס ניתנת רק למי שמכר זכות במקרקעין, ולא למי שמכר זכות באיגוד מקרקעין, דוגמת העוררת. עוד לטענת המשיב, המחוקק נקט לשון "מכירת זכות במקרקעין" ולא "פעולה באיגוד מקרקעין".

לעומתו, העוררת טוענת כי פירוש תכליתי ראוי של הסעיף הנ"ל הוא כי מכירת "זכות במקרקעין" כוללת גם "מכירת זכות באיגוד מקרקעין", ולפיכך גם מכירה של זכות באיגוד מקרקעין שנרכשה בתקופה האמורה מזכה בהנחת המס.

דיון

השאלה היא האם יש לראות את אי ההתייחסות בסעיף ל"זכות באיגוד מקרקעין" או ל"פעולה באיגוד" כהשמטה המלמדת כי הסעיף אינו חל על פעולה באיגוד, או שמא פירוש תכליתי של הסעיף הנ"ל מביא למסקנה שהסעיף חל גם על פעולה באיגוד.

גישת הפרשנות הנוהגת במשפט הכללי, כולל דיני מסים, היא תורת הפרשנות התכליתית. הגישה הרואה בפעולה באיגוד מקרקעין "זכות במקרקעין" מתיישבת עם המדיניות הפרשנית שביסוד דיני מיסוי מקרקעין, ולפיה יש לבחון את המהות הכלכלית נשוא השומה.

משכך, נקבע כי העסקה נשוא השומה היא בגדר מכירת זכות במקרקעין, וחל עליה הפטור של 20% מהמס כפי שנקבע בסעיף 48א(ד1)(1) לחוק מיסוי מקרקעין - על אף לשון החוק.

התוצאה

הערר התקבל.

בוועדת הערר שליד בית המשפט המחוזי בחיפה

לפני כב' השופט מלכיאל סלוצקי

ניתן ב-15.4.2010