מיסוי דמי שכירות שמפיק פנסיונר מהשכרת חנות

שאלה: --------- בבעלות פנסיונר מצויה חנות, והוא משכיר אותה. דמי השכירות מהשכרת החנות הם הכנסתו היחידה [!]. ● האם לפנסיונרים יש פטור ממס, או הקלה במס, בהקשרה של הכנסה פסיבית ? תשובה: -------

לפי הבנתי - השאלה היא בדבר "השכרת חנות", ולא בדבר "הכנסות פסיביות". להכנסות פסיביות יש הקלות נוספות (ריבית וכו'), שלא אפרטן בתשובה זו. להלן - התשובה בדבר "השכרת חנות". יש לשים לב, שאם החנות שימשה במשך 10 שנים להפקת הכנסה מיגיעה אישית - ייחשבו דמי השכירות שהופקו מהשכרתה ל"הכנסה מיגיעה אישית". לפי סעיף 121(ב) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] - אם עובר הנישום את גיל 60, הוא זכאי לשיעורי המס הנמוכים (מ-10%) גם על הכנסות פסיביות. על סעיף 9ד לפקודה: סעיף 9ד לפקודה מעניק פטור בשיעור 35% מ"תקרת" הכנסה מדמי שכירות מסוימים, בהתקיים כל התנאים האלה: 1. ליחיד או לבן-זוגו לא היו הכנסות מקצבה, שחלות עליהן הוראות סעיפים 9א או 9ב לפקודה, או הכנסות מריבית שחלות עליהן הוראות סעיפים 125ד או 125ה לפקודה. למעשה, הוראות סעיף זה [הכוונה לסעיף 39ד האמור לפקודה] הן תחליף לקבלת פטור אחר ממס בשיעור 35% מקצבה או מריבית. 2. דמי השכירות אינם משולמים - לא בידי "קרוב" ולא בידי חבר-בני-אדם שהיחיד הוא בעל שליטה בו. 3. מדובר בהכנסה מדמי שכירות בהתאם לסעיף 2(6) או לסעיף 2(7) לפקודה; כלומר: אין דמי השכירות מגיעים לכדי "עסק". 4. מדובר בהשכרת נכסים, ששימשו "במישרין" את היחיד להפקת הכנסות מיגיעה אישית מעסק או ממשלח-יד בישראל בלבד. 5. היחיד הוא "יחיד זכאי"; כלומר: הוא או בן-זוגו הגיעו לגיל פרישה; וכן ביום 1.1.2003 (מועד תיקון מס' 132 לפקודה) מלאו לו 55 שנים. הסעיף נותן את הפטור ממס רק לאחד מבני-הזוג. כלומר: אי אפשר ליהנות מכפל פטורים ממס. "תקרת" ההכנסה מדמי שכירות לעניין הסעיף הזה היא הסכום הנמוך מבין שני סכומים אלה: א. סכום דמי השכירות. ב. סכום "קצבה מזכה" (כ-7,000 ש"ח לחודש, או 84,000 ש"ח לשנה - בשנת 2007). סכום זה מוכפל ב-2% לכל שנת מס, שבה שימש הנכס במישרין להפקת הכנסה מיגיעה אישית מעסק, או ממשלח-יד, בישראל, אך 70% באורח מרבי. שתי דוגמות: 1. דמי שכירות שנתיים - 120,000 ש"ח. הנכס שימש - במשך 25 שנה. ● "תקרת" הפטור ממס: 84,000 x 2% x 25 = 42,000 ש"ח. ● הפטור הכולל ממס: 35% x 42,000 ש"ח = 14,700 ש"ח. 2. דמי שכירות שנתיים - 50,000 ש"ח. הנכס שימש - במשך 45 שנה. ● "תקרת" הפטור ממס: 50,000 ש"ח x 2% x 35 = 35,000 ש"ח. ● הפטור הכולל ממס: 35% x 35,000 ש"ח = 12,250 ש"ח.