מיסוי דמי שכירות שמפיק פנסיונר מהשכרת חנות

שאלה:

---------

בבעלות פנסיונר מצויה חנות, והוא משכיר אותה. דמי השכירות מהשכרת החנות הם הכנסתו היחידה [!].

● האם לפנסיונרים יש פטור ממס, או הקלה במס, בהקשרה של הכנסה פסיבית ?

תשובה:

-------

לפי הבנתי - השאלה היא בדבר "השכרת חנות", ולא בדבר "הכנסות פסיביות".

להכנסות פסיביות יש הקלות נוספות (ריבית וכו'), שלא אפרטן בתשובה זו.

להלן - התשובה בדבר "השכרת חנות".

יש לשים לב, שאם החנות שימשה במשך 10 שנים להפקת הכנסה מיגיעה אישית - ייחשבו דמי השכירות שהופקו מהשכרתה ל"הכנסה מיגיעה אישית".

לפי סעיף 121(ב) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] - אם עובר הנישום את גיל 60, הוא זכאי לשיעורי המס הנמוכים (מ-10%) גם על הכנסות פסיביות.

על סעיף 9ד לפקודה:

סעיף 9ד לפקודה מעניק פטור בשיעור 35% מ"תקרת" הכנסה מדמי שכירות מסוימים, בהתקיים כל התנאים האלה:

1. ליחיד או לבן-זוגו לא היו הכנסות מקצבה, שחלות עליהן הוראות סעיפים 9א או 9ב לפקודה, או הכנסות מריבית שחלות עליהן הוראות סעיפים 125ד או 125ה לפקודה.

למעשה, הוראות סעיף זה [הכוונה לסעיף 39ד האמור לפקודה] הן תחליף לקבלת פטור אחר ממס בשיעור 35% מקצבה או מריבית.

2. דמי השכירות אינם משולמים - לא בידי "קרוב" ולא בידי חבר-בני-אדם שהיחיד הוא בעל שליטה בו.

3. מדובר בהכנסה מדמי שכירות בהתאם לסעיף 2(6) או לסעיף 2(7) לפקודה; כלומר: אין דמי השכירות מגיעים לכדי "עסק".

4. מדובר בהשכרת נכסים, ששימשו "במישרין" את היחיד להפקת הכנסות מיגיעה אישית מעסק או ממשלח-יד בישראל בלבד.

5. היחיד הוא "יחיד זכאי"; כלומר: הוא או בן-זוגו הגיעו לגיל פרישה; וכן ביום 1.1.2003 (מועד תיקון מס' 132 לפקודה) מלאו לו 55 שנים.

הסעיף נותן את הפטור ממס רק לאחד מבני-הזוג. כלומר: אי אפשר ליהנות מכפל פטורים ממס.

"תקרת" ההכנסה מדמי שכירות לעניין הסעיף הזה היא הסכום הנמוך מבין שני סכומים אלה:

א. סכום דמי השכירות.

ב. סכום "קצבה מזכה" (כ-7,000 ש"ח לחודש, או 84,000 ש"ח לשנה - בשנת 2007).

סכום זה מוכפל ב-2% לכל שנת מס, שבה שימש הנכס במישרין להפקת הכנסה מיגיעה אישית מעסק, או ממשלח-יד, בישראל, אך 70% באורח מרבי.

שתי דוגמות:

1. דמי שכירות שנתיים - 120,000 ש"ח. הנכס שימש - במשך 25 שנה.

● "תקרת" הפטור ממס: 84,000 x 2% x 25 = 42,000 ש"ח.

● הפטור הכולל ממס: 35% x 42,000 ש"ח = 14,700 ש"ח.

2. דמי שכירות שנתיים - 50,000 ש"ח. הנכס שימש - במשך 45 שנה.

● "תקרת" הפטור ממס: 50,000 ש"ח x 2% x 35 = 35,000 ש"ח.

● הפטור הכולל ממס: 35% x 35,000 ש"ח = 12,250 ש"ח.