ניכוי מס במקור מתשלומים למתווך אנגלי

שאלה: -------- חברה בע"מ ישראלית, שעוסקת בבניית דירות ובמכירתן, משלמת עמלות למתווך מקרקעין אנגלי על שהוא מפנה אליה לקוחות תושבי חוץ. החברה משלמת עמלות למתווך המקרקעין האנגלי על פעולותיו אלה למענה. השאלה: האם צריכה החברה לנכות מס במקור מעמלות אלה ?

תשובה: --------- חובת ניכוי המס במקור מתשלומים לתושבי חוץ קבועה בסעיף 170 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"]. בהתאם לסעיף זה - כל המשלם הכנסה חייבת לתושב חוץ חייב לנכות מס במקור בשיעור 25% (כאשר התשלום הוא ליחיד). מכאן - על החברה לנכות מס מהעמלות שהיא משלמת למתווך האנגלי, אם ההכנסה של המתווך האנגלי חייבת במס בהתאם לפקודה. שאלת חבות ההכנסה של המתווך במס תיקבע בהתאם לסעיף 2 לפקודה. בהתאם לסעיף זה חייבת הכנסה במס בישראל, אם היא הופקה או נצמחה בידי תושב ישראל, או אם היא הופקה או נצמחה בישראל בידי תושב חוץ. בהתאם לנתונים שנמסרו - המתווך האנגלי הוא תושב חוץ; ועל כן, יש לבחון אם הכנסתו הופקה או נצמחה בישראל. התשובה על השאלה: היכן הופקה ההכנסה - תיקבע בהתאם לסעיף 4א לפקודה. לפי סעיף זה הכנסה ממשלח-יד (ודומה כי תיווך מצוי בגדר "משלח-יד") תיראה כאילו היא הופקה במקום ביצוע השירות. בענייננו, בהתאם לנתונים שנמסרו, השירות ניתן באנגליה; ולפיכך, ההכנסה הופקה בידי תושב חוץ מחוץ לישראל, והיא אינה הכנסה חייבת; ומכאן אף לא קמה חבות ניכוי מס במקור. מצוין בזה, כי אם ההכנסה הייתה חייבת מס מכוח הפקודה, בשל העובדה שהשירות ניתן בישראל, עדיין ייתכן שלא הייתה קמה חבות מס מכוח אמנת המס בין ישראל לבין בריטניה [להלן - "האמנה"]. בהתאם לאמנה (סעיף 12) - הכנסה משירותים תהא חייבת במס בארץ התושבות של נותן השירותים בלבד, זולת אם יש לו בארץ האחרת בסיס קבוע, העומד לרשותו בקביעות לצורך ביצוע פעולותיו. בתשובתי זו לא ארחיב בתחום משמעות המונח "בסיס קבוע". עם זאת - הנני מציין, כי אילו היה למתווך משרד בישראל, היה מקום לראות במשרד זה משום בסיס קבוע. ברם, אם מגיע המתווך לישראל מדי פעם והוא נפגש עם לקוחותיו בישראל בבתי מלון, או במסעדות, או במקום עבודתו של הלקוח - דומה, כי לא יראו את המתווך כמי שיש לו בסיס קבוע בישראל; ואם אין לו, כאמור, כאן בסיס קבוע - הרי, בהתאם לאמנה, הכנסתו של המתווך לא תהיה חייבת במס בישראל גם במקרים מעין אלה.

המשיב: ממשרד ד"ר אברהם אלתר ושות' עורכי דין.

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.

המידע באדיבות "כל-מס" מבית חשבים ה.פ.ס. מידע עסקי בע"מ