מיסוי הכנסות סוכן ביטוח שעבר להתגורר בארה"ב

שאלה: ------- מדובר במי שעסק בארץ כסוכן ביטוח, ועיקר הכנסתו היא מעמלות בגין פוליסות ביטוח חיים שהפיק. כבר מספר שנים הוא נמצא בחוץ לארץ - תחילה במסגרת לימודים, והיום הוא עוסק בתיווך נדל"ן והכנסתו גבוהה ומתחייבת במס, בארה"ב. השאלה: מהו דינם של 20 אלף ש"ח, שהוא מקבל מחברת הביטוח בארץ, ומה באשר להוצאות - האם ניתן לקזז אותן ? תשובה: -------

תחת ההנחה, שמדובר בסוכן ביטוח אשר הכנסותיו מעמלות, מחברת ביטוח ישראליות, הן הכנסות ממשלח ידו (סעיף 2(1) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"]); ותחת ההנחה, שמדובר בתושב חוץ, ניתן לטעון לאי חיוב סכום זה במס, בישראל, לאור הטיעונים הבאים: א. על פי הדין הפנימי של מדינת ישראל (סעיף 4א לפקודה), הכנסה זו תחויב במס רק אם ייקבע, כי מקום ביצוע הפעילות העסקית הוא בישראל. משכך הוא, אם סוכן הביטוח עושה את כל עבודתו מחוץ לארץ, אין לחייב הכנסה זו בישראל, ללא כל צורך להיזקק להוראות האמנה למניעת כפל מס בין ישראל לארה"ב. ב. גם אם רשות המסים בישראל תטען, כי מדובר בפעילות תיווך אשר נעשית, בחלקה לפחות, בישראל, עדיין ניתן לטעון מנגד, כי על פי האמנה למניעת כפל מס בין ישראל לארה"ב אין לחייב הכנסה זו במס, בישראל. שכן, אין לסוכן הביטוח כל "מוסד קבע", או "בסיס קבוע" בישראל (אשר באופן כללי ומבלי להיכנס לניתוח מעמיק של ההגדרות של מונחים אלה באמנה, משמעותם היא משרד או מקום קבוע, הממוקמים בישראל לבצע את העבודה מהם). יודגש כי אם סוכן הביטוח הוא תושב ישראל, ההכנסות יחויבו בישראל, ואף שאר הכנסותיו מחוץ לארץ, תוך מתן זיכוי בשל המס הזר שמשולם בארה"ב. אם, מנגד, וכפי שהנחתי במתן תשובתי, סוכן הביטוח הוא תושב ארה"ב (על פי מבחני האמנה למניעת כפל מס והדין הפנימי בארה"ב - באלה לא עסקתי בתשובתי), אזי אמנם, הכנסותיו מחברות ביטוח בישראל לא יחויבו במס בישראל, אך ניתן יהיה לחייבן במס בארה"ב, כפוף להוראת החיוב במס, שמצויה בדיני המס הפנימיים שם.

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.