מיסוי שני סוגי השקעות בטורקיה בידי תושב ישראל

שאלה: ----- אזרח ישראלי בודק אפשרויות השקעה בטורקיה. ● אפשרות א': ריבית בבנק בטורקיה - מה הוא המס, אשר מוטל עליה בישראל ? ● אפשרות ב': השכרת נכס בטורקיה - מה הוא המס, אשר מוטל עליה בישראל, כפוף לאמנת המס שנחתמה בין ישראל לבין טורקיה ? תשובה: ------ אנו מניחים, כי מדובר בתושב ישראלי (בלי קשר לאזרחותו); שכן, ככלל, זיקת התושבות היא הרלוונטית לעניין חבות הנישום במס הכנסה בישראל. אפשרות א' - "ריבית בבנק" יחיד, תושב ישראל, אשר משקיע כספים בחשבון חיסכון בבנק בטורקיה, יהא חייב מס בישראל על הכנסתו מריבית בהתאם לאמור בסעיף 125ג לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"]. ככלל, לריבית ולרווחים על תוכניות חיסכון, וכן לפיקדונות, בידי יחיד - נקבעו שיעורי מס נמוכים, כדלקמן: תוכנית חיסכון ופיקדון, אשר צמודים למדד - הריבית בהם תמוסה בשיעור 20%; ותוכנית חיסכון ופיקדון, אשר אינם צמודים למדד - הריבית בהם תמוסה בשיעור 15%. מצוין בזה, כי יחיד יהא חייב מס על הכנסתו מריבית בשיעור המס השולי במקרים המפורטים בסעיף 125ג(ד) לפקודה (והבולטים שבהם הם: כאשר הריבית היא הכנסה לפי סעיף 2(1) לפקודה; וכאשר היחיד תבע להכיר בהוצאות הריבית בשל תוכנית החיסכון או הפיקדון). ככלל - ריבית, המופקת מהשקעות בחוץ לארץ, היא בבחינת ריבית באפיקים צמודים, מאחר שהפיקדון נקוב במטבע חוץ; ולפיכך יהא המס עליה בשיעור 20%. אולם בשל כשל חקיקתי, שהוא לשנת 2006, אפשר לבחון אפשרות, אשר לפיה תחויב הריבית במס בשיעור 15% בלבד. בטורקיה, על פי דיניה הפנימיים, ריבית בנקאית כפופה למס בדרך של ניכוי במקור בשיעור 15%; עם זאת, על פי הוראות אמנת המס בין ישראל לבין טורקיה, שיעור ניכוי המס במקור, כאמור, הוא 10% בלבד. ריבית על אגרות חוב ממשלתיות פטורה ממס בידי מי שאינו תושב טורקיה. לפיכך, תחויב ריבית זו בישראל בשיעור 20% (או בשיעור 15%, כמפורט לעיל); אולם מס בשיעור 10% יינתן כזיכוי בשל המס הזר. אפשרות ב' - "השכרת נכס" מסלול מס רגיל בהתאם לדיני המס בישראל - רווחים מהשכרת נכס בחוץ לארץ (בענייננו: בטורקיה) חייבים בישראל מס בהתאם למדרגות המס, אשר קבועות בסעיף 121 לפקודה. בענייננו כאן - יינתן כנגד מס זה זיכוי על יסוד המס הזר ששולם בטורקיה. בהתאם להוראות הדין הפנימי בשילוב עם הוראות אמנת המס שבין ישראל לבין טורקיה: יחול מס בשיעור 20%, אם הנכס מושכר לחבר-בני-אדם; ויחול מס בשיעור, שבין 15% לבין 35%, אם הנכס מושכר ליחיד. מסלול מס על פי סעיף 122א לפקודה אפשרות נוספת היא לשלם מס סופי בשיעור 15% בגין דמי השכירות - ללא שתי אפשרויות: ללא האפשרות לניכוי הוצאות למעט פחת, וללא האפשרות לזיכוי בגין המס הזר. יכולת הבחירה בין שתי האפשרויות האלה נתונה בידי הנישום בהתאם לבחינת הכדאיות של כל אחת מהן. מובהר בזה, כי אפשרות הבחירה נתונה בידיו של הנישום לכל שנת מס בנפרד. אין אנו מתחייבים באשר לדיני המס בטורקיה; ואנו מתבססים על מאגרי מידע כלליים ועל ניסיון שנצבר במשרד. המשיבים - חברים בחברת ארצי את חיבה, פתרונות מיסוי בע"מ www.artzi-hiba.co.il