קיזוז הפסדים מעסק כנגד הכנסות "משלח יד" או "שכר"

מאת: עו"ד (רו"ח) רונן ארויו

עו"ד לילך דניאל |

שאלה

1. האם ההוראה של סעיף 28 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 בדבר קיזוז הפסד מעסק משנים קודמות (לפני שנת 2007) רק מהכנסה מעסק או "משלח-יד" ולא מהכנסות משכר, היא הוראה שאינה ניתנת לערעור ?

2. אדם עבד כיועץ; ועקב שיקולי נוחות הוצא לו תלוש שכר, והוא לא דיווח בדבר התשלום שקיבל באמצעות חשבוניות. האם אפשר להוכיח - על פי המבחנים המקובלים - כי לא התקיימו, בעניינו של אדם זה, יחסי עובד-מעביד, אלא אותו אדם הוא, בעצם, נותן שירותים בעל אופי עצמאי; ולכן, אפשר לקזז את ההפסד מעסק משנים קודמות מן ההכנסות משכר ?

עו"ד (רו"ח) רונן ארויו משיב:

אפשר להוכיח, חד-משמעית, כי אף על פי שלנישום הוצא תלוש שכר, אין מדובר בהכנסת עבודה כי אם בהכנסה ממשלח-יד.

קיימת פסיקה ענפה, בנידוננו כאן, אשר לפיה, אם הוצא תלוש משכורת, ואם הוא לא הוצא, אין בשני מצבים אלה, כשלעצמם, כדי להכריע בדבר סיווג ההכנסה כהכנסת עבודה. הסיווג בעניין זה לצורכי מס הכנסה ייעשה על פי מבחני דיני העבודה בדבר קיום יחסי עובד-מעביד ולא על פי הדרך שבה הציגו זאת הצדדים.

לעניין זה - ראה בקובץ הפרשנות (ה"חבק") של רשות המסים בישראל, בפרק העוסק בסעיף 9(7א) (פטור ממס על מענק פרישה שקיבל עובד). שם מופיעה הגדרת "עובד"; וזו ההגדרה:

"'עובד' - יחיד שמתקיימים בו יחסי עובד ומעביד. נישום אשר במשך כל שנות העסקתו הציג את הכנסתו כהכנסה מעסק וממשלח-יד, לא יזכה לפטור לפי סעיף זה, אף אם לדבריו יחסיו עם מעסיקו היו יחסי עובד ומעביד. במקרים חריגים בהם טענת העובד הינה כי הצגתו כעצמאי נכפתה עליו וכי בשל כפיפותו למעביד לא יכול היה לשנות את מעמדו כעצמאי אך מאז ומתמיד היה עובד שכיר, יש להפנות את הבעיה לנציבות לשם בדיקתה. אם נקבע בפסק-דין של בית-משפט כי מדובר ביחסי עובד ומעביד, פסק-הדין מחייב ויש לפעול על-פיו." [ההדגשה אינה במקור - ר' א']

המסקנה היא שאפשר גם אפשר להראות, שאין מתקיימים יחסי עובד-מעביד; ובכך לשנות את סיווג ההכנסה לצורכי מס.

פסק הדין המנחה ביותר בדבר הסיווג "עובד" [כלומר: אדם זה הוא "עובד", או אין הוא "עובד"], על פי מבחני הדין, ובמנותק ממה שהציגו זאת הצדדים (שם לא ניתן לו תלוש משכורת), הוא בג"ץ 5168/93, שמואל מור נ' בית הדין הארצי לעבודה [פ"ד נ'(4) 628]. מומלץ לשואל לעיין בפסק דין זה.

מעבר לכך, וכחיזוק לניסיונות השואל לטעון בפני רשויות המס, כי העובדות שונות ממה שהציגו אותן הצדדים - אפשר להביא את פסקי הדין האלה: (א) עמ"ה 89/97, אהרון חוטר ישי נ' פקיד שומה תל-אביב 4 (מיסים טו/1 (פברואר 2001) ה-9); (ב) ע"א 175/79, מנהל מס שבח מקרקעין נ' אביבית בע"מ (פ"ד לד(1) 802); (ג) ע"א 267/86, מנהל המכס ומע"מ נ' חברת ראובן פליצה בע"מ (מיסים ג/6 עמ' ה-8).

בפסק הדין ע"א 267/86 (האחרון בסדר הרישום מבין השלושה הרשומים לעיל) אף הרחיק לכת בית המשפט העליון בקובעו, כי אף על פי שאדם נרשם כ"עוסק" במקרקעין לעניין חוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 - הרי, מאחר שהוא הוכיח, כי אין פעילותו עולה לכדי עסק (בניגוד לרישום ולהצהרה שנעשו בזמנם), יוכל האדם גם יוכל לבטל את הרישום בתוקף מפרעי; שכן, הסיווג של הפעילות לצורכי מסים ייעשה על פי העובדות המוכחות בעניין, ולא על פי קביעת הצדדים.

כאמור לעיל: פסק הדין המנחה ביותר - בעניין סיווג אדם במעמד "עובד", אף על פי שלא הוצא לו תלוש משכורת - הוא פסק הדין "בג"ץ מור". אפשר לאמץ את מבחניו ולסווג את ההכנסה בכיוון ההפוך.

הגב לכתבה

השדות המסומנים ב-* הם שדות חובה
ביטוח לאומי
צילום: Shutterstock

הונאת הענק בביטוח הלאומי: שחקנים, שופטים ורופאים גנבו מיליונים - פרטים נוספים

חשיפה שמטלטלת את עולם הספורט: עשרות כדורגלנים, שופטים ורופאים חשודים בקבלת קצבאות פיקטיביות בסך כולל של עשרות מיליונים; מועדונים בליגת העל התחייבו להשיב כספים, אך החקירה עדיין בעיצומה

רן קידר |

פרשת ההונאה בביטוח הלאומי מסתעפת. כבר בהתחלה היה ברור שמדובר בהונאת ענק של שחקני כדורגל שנעזרו ברופאים (הונאת הענק בביטוח הלאומי: שחקנים, שופטים ורופאים גנבו מיליונים) , וכעת מתברר שהיו מעורבים גם שופטי כדורגל ושהחקירה בעיצומה כשקבוצות כדורגל גם בליגת העל נדרשות להחזיר כספים לביטוח לאומי על תשלומים שלא מגיעים להן.  

זו הונאה שמשלבת עשרות שחקני כדורגל, רופאים, ועל פי החשדות גם: שופטים, מבקרי שופטים, אנשי הנהלה במועדונים ועובדים לשעבר של ביטוח לאומי. אלו פעלו לכאורה לכאורה במשותף כדי למשוך קצבאות בטענה של פציעה ואובדן כושר עבודה. 

שחקנים שהמשיכו לשחק ולהרוויח שכר דיווחו לביטוח הלאומי על אובדן כושר עבודה. בתיאום עם עורכי דין, הוזמנו חוות דעת רפואיות מטעם רופא שהעריך אחוזי נכות גבוהים במיוחד, הרבה מעבר למציאות. אותם שחקנים הופיעו בפני ועדות רפואיות וקיבלו קצבאות חודשיות בגין פגיעות לכאורה, בזמן שהם המשיכו לשחק באותו הרכב בדיוק.

החקירה, שמנוהלת בשיתוף פעולה בין הביטוח הלאומי ליחידת להב 433, התבצעה במשך חודשים רבים תחת מעטה חשאיות. מאז שנעשתה גלויה, נחקרו כבר למעלה מ‑50 חשודים, בהם שמות מוכרים בעולם הספורט. חלק מהשחקנים כבר הודו, חלק ממשיכים להכחיש, אך כל העדויות מצביעות על דפוס פעולה קבוע ורחב היקף.

על פי החשד, הקצבאות הועברו לא רק לשחקנים, אלא גם למועדונים עצמם. הפועל באר שבע, בית"ר ירושלים והפועל חיפה התחייבו להחזיר כספים שהתקבלו שלא כדין. בקבוצה אחרת נמצא כי פעל רופא מתחזה, שהנפיק אישורים רפואיים בשמות של רופאים אחרים, ללא כל הסמכה רפואית חוקית.

מירי רגב
צילום: יחצ

יו"ר ועד אל על נגד רגב: "מהלך שירסק את התעופה הישראלית"

שרון בן יצחק יצא נגד כוונת שרת התחבורה להקים בישראל בסיס פעילות לחברת הלואו קוסט וויז אייר, שיהיה בנתב"ג ויכלול צוותים ישראליים. לדבריו,  "המשמעות היא העברת יעדים לחברות זרות, קריסה של החברות הקטנות, צמצום דרמטי של אל על ולבסוף השתלטות זרה על השוק, שתביא דווקא לעליית מחירים לציבור"

עוזי גרסטמן |

יו"ר ועד עובדי אל על, שרון בן יצחק, יוצא במתקפה חריפה על שרת התחבורה מירי רגב, בעקבות היוזמה שלה להקים בישראל בסיס פעילות לחברת הלואו-קוסט ההונגרית וויז אייר. לדבריו, מדובר בצעד פופוליסטי וחסר אחריות שעלול להמיט פגיעה קשה על ענף התעופה המקומי.


בשלב זה, קבעה רגב כבר שיחות עם מנכ"ל וויז אייר והיא בוחנת את הקמת הבסיס בנמל התעופה בן‑גוריון. המהלך הוגדר על ידה כ"מהלך שובר שוק", שבמרכזו הקמת בסיס של ממש, שיכלול מטוסים ויכלול צוותים ישראליים, כולל טייסים ודיילים. לדברי רגב, התוכנית צפויה להוביל לירידה משמעותית במחירי הכרטיסים, להתרחבות היצע היעדים הבינלאומיים - בין היתר להודו, מרוקו ואף מזרח הרחוק - ולתחרות מוגברת בשוק המקומי. כתנאי למהלך, השרה דרשה שוויז אייר תתחייב להמשיך ולהפעיל טיסות גם בעתות חירום, כפי שנדרש מחברות תעופה ישראליות - מה שיכול לשפר את הקיימות והרציפות התעופתית במצבי סיכון. בשבועות האחרונים התקיימו דיונים אינטנסיביים במשרד התחבורה, בהם השתתפו אנשי מקצוע, רשות שדות התעופה והרשות לתעופה אזרחית. למרות התנגדויות נחרצות מצד גורמי רגולציה וכמה חברות תעופה ישראליות, הוחלט להמשיך ולמקד את המהלך, ולבצע עבודת מטה שתבחן לעומק את ההשלכות הכלכליות והרגולטוריות. המשרד אף הנחה לקדם פגישה עם הנהלת וויז אייר העולמית בהקדם.


בן יצחק טוען כי משרד התחבורה "זורע חול בעיני הציבור" כשהוא מציג את המהלך כפתרון להורדת מחירי הטיסות. לדבריו, גם אם השרה מבטיחה כרטיסי טיסה זולים - בפועל המחירים לא יירדו. במקום להתמודד עם הבעיה האמיתית, שהיא סירובן של חברות זרות רבות לשוב ולטוס לישראל מזה שנה וחצי בעקבות המצב הביטחוני, בוחרת רגב לקדם מהלך שעלול להחליש עוד יותר את חברות התעופה הישראליות. הוא הוסף כי הקמת מערך ובסיס קבוע של וויז אייר בישראל יוצרת אפליה ברורה מול החברות המקומיות, שכן החברה הזרה לא תחויב באותם כללים רגולטוריים ושיקולי ביטחון. "זהו תקדים מסוכן שאין לו אח ורע בעולם", התריע בן יצחק. "המשמעות היא העברת יעדים לחברות זרות, קריסה של החברות הקטנות, צמצום דרמטי של אל על ולבסוף השתלטות זרה על השוק, שתביא דווקא לעליית מחירים לציבור".

בן יצחק אף הרחיב את הביקורת מעבר לענף התעופה, ואמר כי מדובר במדרון חלקלק: "אם מאפשרים לחברה זרה לפעול בלי חובות רגולטוריות, מחר זה יכול לקרות גם במערכת הבריאות, בבנקאות ובתחומים נוספים. לפי השיטה הזו, כל עובד ישראלי ניתן להחלפה בעובד זול ממזרח אירופה". בהתייחסו לעבר, הזכיר יו"ר הוועד כי עובדי אל על היו אלה ששמרו על רצף תעופתי בתקופת הקורונה וגם בזמן המלחמה הנוכחית, כשחברות זרות הפסיקו את פעילותן בארץ. "אנחנו הוכחנו שאין לישראל על מי לסמוך מלבד על עצמה", אמר. לסיום, קרא בן יצחק לשרת התחבורה לעצור את המהלך: "אם תתעקש להמשיך בדרך הזו - היא תיזכר לדיראון עולם כמי שפגעה במו ידיה בתעופה הישראלית".