מס היסף - ההפתעה שבשומה

רבים סוברים כי עם תשלום מס השבח בעסקאות מקרקעין וקבלת אישור לרישום לטאבו, סיים המוכר את חובו לרשויות המס. אלא שמצב הדברים אינו בהכרח כך, והמוכר עשוי להידרש בהמשך לשלם מס נוסף בגין מכירת אותו נכס - הפעם לרשויות מס הכנסה. הגורם לכך הוא המס על בעלי הכנסות גבוהות - מס בשיעור 2% שהוטל החל משנת 2013 על יחידים שהכנסתם החייבת לצורכי מס עולה על סכום של 811,560 ש"ח בשנה, וזאת על חלק ההכנסה החייבת העולה על התקרה האמורה. מס זה המכונה "מס יסף" חל גם על רווחים החייבים במס שבח כגון ממכירת מגרש או נכס עסקי, וגם בנוגע לחלק החייב במכירה של דירות מגורים, אם כי לעניין דירות מגורים תנאי נוסף הוא שמדובר במכירת דירות מגורים שמחירן גבוה מ-4,000,000 ש"ח. מס היסף יחול במקרים שבהם על העסקה חל שיעור מס היסטורי קבוע (לנכסים שנרכשו בין שנות המס 1960-1948). כאשר אדם מקבל משכורת גבוהה, המעסיק מנכה את מס היסף במקור. לעומת זאת, נכון להיום בעת מכירת מקרקעין מס היסף אינו בא לידי ביטוי במסגרת שומת מס השבח. זוהי נקודה חשובה שיש להביא בחשבון לא רק לעניין מוכרים אלא גם לעניין עורכי דין המבצעים עסקאות נדל"ן בעבור לקוחותיהם, ובייחוד בעבור תושבי חוץ. זאת כדי לוודא כי תיוותר יתרה כספית לתשלום מס היסף. החיוב הנוסף במס יסף צפוי לבוא לידי ביטוי בשומות מטעם רשויות מס הכנסה גם אם כל אחת מההכנסות באותה שנת מס נמוכה מהסכום שנקבע (811,560 ש"ח), אך הצטברותן גבוהה מסכום זה. מאחר ששנת המס הראשונה שבה הוטל המס היא 2013, והדוחות בגינה מוגשים בשנת 2014, רק כעת מתבררות חבויות המס הנוספות. בהתאם לתיקון בתקנות מס הכנסה מחודש אוגוסט האחרון הוטלה חובה על כל מי שהכנסתו החייבת גבוהה מסכום של 811,560 ש"ח להגיש דוח שנתי למס הכנסה, גם אם לא היה חייב בכך קודם לכן. מאחר שהחובה הוטלה כבר בנוגע לשנת המס 2013, ניתנה ארכה כללית לנכנסים לתחולת התיקון להגיש את הדוח עד ליום 31.12.2014. בעוד תכלית המס היא לחול על בעלי הכנסות גבוהות ("מס עשירים"), תכלית זו אינה באה לידי ביטוי במקרה שבו מדובר במכירה חד פעמית של נכס אשר ייתכן שהוחזק במשך שנים ארוכות. מסיבה זו ומסיבות נוספות, אנו סבורים כי בקשה לפריסת השבח על פני ארבע שנים עשויה להקטין או למנוע את החבות במס היסף.

*האמור במאמר הוא על דעת הכותב בלבד, אינו משקף בהכרח את עמדת רשויות המס ואינו תחליף לייעוץ משפטי פרטני

הכותב - ממשרד אלתר עורכי דין