מס ירושה בישראל: למה אין כזה ומתי דירה בירושה נמכרת בפטור

בניגוד למדינות רבות באירופה ובארצות הברית, בישראל אין מס ירושה. המס בוטל עוד בשנת 1981, כך שיורש שמקבל כסף, ניירות ערך או דירה אינו משלם מס על עצם קבלת הירושה. גם מבחינת חוק מיסוי מקרקעין, סעיף 4 קובע שהורשה אינה מכירה ואינה אירוע מס, ולכן העברת דירה מהמוריש ליורשים אינה מחייבת בתשלום מס שבח או מס רכישה בשלב הקבלה.

ההיבט המיסויי מתעורר בשלב מאוחר יותר, כשהיורש מבקש למכור את הדירה שקיבל. במכירה נבחן אם קיים רווח החייב במס שבח, ואם היורש זכאי לאחד הפטורים שבחוק. הפטור המרכזי לדירת ירושה קבוע בסעיף 49ב(5), והוא אינו תלוי במספר הדירות שבבעלות המוכר או בפטורים שניצל בעבר, מה שהופך אותו לכלי מרכזי בתכנון מכירת נכס שהתקבל בירושה.

הפטור מותנה בשלושה תנאים מצטברים. ראשית, המוכר הוא בן זוגו של המוריש, צאצא שלו או בן זוג של צאצא. שנית, לפני פטירתו החזיק המוריש בדירת מגורים אחת בלבד. שלישית, אילו המוריש היה עדיין בחיים ומוכר בעצמו את הדירה, הוא היה זכאי לפטור ממס שבח. כשכל התנאים מתקיימים, היורש יכול למכור את הדירה בפטור גם אם יש לו דירות נוספות משלו.

מתי בכל זאת משלמים מס

לא כל מכירה של דירת ירושה זכאית לפטור. אם המוריש החזיק ביותר מדירה אחת בעת פטירתו, או אם המוכר אינו נמנה עם קרובי המשפחה המוגדרים בסעיף, הפטור הספציפי לירושה אינו חל, והמכירה עשויה להתחייב במס שבח לפי הכללים הרגילים. במקרים כאלה ניתן לעיתים להיעזר בפטור אחר, כמו פטור למכירת דירה יחידה, בהתאם למצבו של המוכר.

גם כשקיים פטור, הוא מוגבל בתקרה. תקרת הפטור על מכירת דירת מגורים יחידה, שחלה גם על דירת ירושה, עומדת על כ-4,846,000 שקל, וחלק מהתמורה שמעל התקרה עשוי להתחייב במס שבח יחסי במכירת דירות יוקרה. חישוב המס במקרים כאלה נעשה לפי החלק היחסי של השווי שמעל התקרה.

מומלץ למכור דירת ירושה רק לאחר בדיקת הזכאות לפטור, שכן ויתור לא מודע על התנאים או מכירה בטרם הוסדרו הרישומים בטאבו ובצו הירושה עלולים לייצר חבות מס שאפשר היה להימנע ממנה. מי שיורש דירה יחד עם אחים יכול לבחון גם חלוקת עיזבון, שבמסגרתה מחליף יורש אחד נכס בנכס בלי ליצור אירוע מס, בכפוף לתנאים.

ליורש שאינו זכאי לפטור הספציפי לירושה חשוב לזכור שמס השבח מחושב על הרווח הריאלי בלבד, ולא על מלוא התמורה. בדירת ירושה ממשיך היורש את יום הרכישה ואת שווי הרכישה של המוריש, כך שהרווח נמדד מהמחיר שבו נרכשה הדירה במקור ולא ממועד הפטירה. חלק מהשבח שנצבר עד שנת 2014 עשוי להתחייב בשיעור מס מופחת לפי חישוב לינארי, ולכן דירה ותיקה שנרכשה לפני עשורים עשויה להניב חבות מס נמוכה יחסית גם בלי פטור מלא. חישוב מדויק של השבח לפני המכירה מאפשר להעריך את המס הצפוי ולתכנן את העסקה.

שאלות ותשובות

האם יש מס ירושה בישראל?
לא, מס הירושה בוטל בשנת 1981, ויורש אינו משלם מס על עצם קבלת כסף, נכסים או דירה.

האם קבלת דירה בירושה היא אירוע מס?
לא, לפי סעיף 4 לחוק מיסוי מקרקעין ההורשה אינה מכירה, ואינה מחייבת במס שבח או במס רכישה.

מתי בכל זאת עלול לחול מס על דירת ירושה?
בעת מכירת הדירה בידי היורש, אם קיים רווח החייב במס שבח ולא מתקיימים תנאי הפטור.

מהם תנאי הפטור לפי סעיף 49ב(5)?
המוכר הוא בן זוג, צאצא או בן זוג של צאצא; המוריש החזיק בדירה אחת בלבד; והמוריש עצמו היה זכאי לפטור.

האם הפטור תלוי במספר הדירות של היורש?
לא, פטור דירת הירושה אינו תלוי במספר הדירות שבבעלות המוכר או בפטורים שניצל בעבר.

מה קורה אם למוריש הייתה יותר מדירה אחת?
הפטור הספציפי לירושה אינו חל, והמכירה עשויה להתחייב במס שבח לפי הכללים הרגילים.

האם אפשר להשתמש בפטור אחר?
כן, לעיתים ניתן להיעזר בפטור למכירת דירה יחידה, בהתאם למצבו של המוכר ולתנאים שבחוק.

מהי תקרת הפטור על דירת ירושה?
כ-4,846,000 שקל, וחלק מהתמורה שמעל התקרה עשוי להתחייב במס שבח יחסי במכירת דירות יוקרה.

האם יורש משלם מס רכישה על הדירה שקיבל?
לא, קבלת דירה בירושה אינה מחייבת במס רכישה, שכן אין מדובר בעסקת רכישה.

מה המשמעות של דרישה שהמוריש היה זכאי לפטור?
בוחנים את מצבו של המוריש ערב פטירתו, ואם הוא היה מוכר בעצמו בפטור, גם היורש נהנה מהזכאות.

מה כדאי לעשות לפני מכירת דירת ירושה?
לבדוק את הזכאות לפטור, להשלים את צו הירושה ואת רישום הזכויות בטאבו, ורק אז למכור.

האם חלוקת עיזבון בין אחים יוצרת מס?
לא בהכרח, חלוקה ראשונה של נכסי העיזבון בין יורשים בלי תשלומי איזון חיצוניים אינה אירוע מס, בכפוף לתנאים.

האם צריך לדווח למיסוי מקרקעין על מכירת דירת הירושה?
כן, גם מכירה בפטור מחייבת דיווח לרשות המסים בתוך המועד הקבוע ובקשת הפטור המתאים.

האם ירושת כסף או מניות חייבת במס?
עצם הירושה פטורה, אך רווחים עתידיים ממכירת ניירות ערך שהתקבלו בירושה עשויים להתחייב במס רווח הון.

מדוע כדאי להיוועץ לפני מכירה?
ויתור לא מודע על תנאי הפטור או מכירה בטרם הוסדרו הרישומים עלולים לייצר חבות מס שאפשר היה למנוע.