שאלה:

------------------

ישראלי, שהוא גם אזרח צרפת, מקבל תמלוגים על זכויות יוצרים מצרפת.

השאלות:

1. מה שיעור המס שעליו לשלם בישראל? האם קיימת חובת ניכוי במקור בצרפת, ואם כן - באיזה שיעור?

2. האם ניתן יהיה לקזז את המס הצרפתי בישראל?

תשובה:

--------------------

אנו מניחים כי מדובר בתושב ישראל לצורך מס שהוא גם אזרח ישראל וגם אזרח צרפת. נקדים ונציין כי אין נפקות לאזרחות (הצרפתית או הישראלית) לעניין חבות המס. הנחה בסיסית נוספת היא כי מדובר בהעברת זכות שימוש שיש לסווגה כעסקת תמלוגים ולא כמכירה מוחלטת (שאז תמוסה כעסקת רווח הון).

סעיף 4א לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") קובע כי במקרה של הכנסה מתמלוגים, מקום הפקת ההכנסה הוא בהתאם למקום מושבו של המשלם, ובמקרה דנן - צרפת. לכן, לצרפת קיימת זכות מיסוי ראשונית בבואה למסות הכנסה זו, ולישראל זכות מיסוי שיורית.

על פי הדין בצרפת, התמלוגים יחויבו במס בשיעור 33.33% בדרך של ניכוי במקור. עם זאת, בהתאם להוראות האמנה למניעת מיסי כפל בין ישראל וצרפת (להלן: "האמנה"), מקום שבו מקבל התמלוגים הוא "בעל הזכות שביושר" לתמלוגים, המס המוטל לא יעלה על 10%. למרות האמור, כאשר התמלוגים מורכבים מתשלומים מכל סוג שהוא בתמורה לשימוש או לזכות לשימוש בזכויות יוצרים כלשהן של יצירה ספרותית, אמנותית או מדעית (להוציא סרטי קולנוע), התמלוגים יהיו חייבים במס רק בישראל. כלומר, כשמדובר בתמלוגים מסרטי קולנוע, התמלוגים פטורים ממס בצרפת.

לעניין זה נזכיר כי בהתאם לחוזר מ"ה 22/2004 יש לבחון את הבעלות שביושר של הנישום בתשלום עצמו של ההכנסה, במנותק מבחינת הבעלות והשליטה בנכס הבסיס שבזיקה אליו נעשה התשלום.

ההכנסה תסווג כדלקמן:

1. לפי סעיף 2(1) לפקודה - עסק או משלח יד - מקום שבו מדובר בתחום העיסוק או משלח היד של הנישום. בישראל ניתן יהיה למסות את התמלוגים לפי מדרגות המס הקבועות בסעיף 121 לפקודה (מס שולי).

2. לפי סעיף 2(9) לפקודה - פטנט וזכויות יוצרים - זאת כאשר לא מדובר בתחום העיסוק הרגיל של הממציא או היוצר. במקרה זה, בהתאם לסעיף 125 לפקודה, שיעור המס לא יעלה על 40%.

לעניין קיזוז המס ששולם בצרפת כנגד חבות המס בישראל, ככלל, ככל שהמס נוכה בהתאם להוראות האמנה, המס ששולם בצרפת בדרך של ניכוי במקור יותר ליחיד הישראלי כזיכוי ממיסי חוץ. על מיסי החוץ לקיים את התנאים המנויים בחלק י' פרק שלישי לפקודה (וביניהם: על המס להיות מחושב כאחוז מההכנסה, על התשלום להיות סופי, לא יינתן זיכוי בגין מסים עירוניים).

עוד נזכיר כי בהתאם לסעיף 204(ב) לפקודה, סכום הזיכוי מוגבל לשיעור המס האפקטיבי החל בישראל על אותה הכנסה. במקרה המתואר, מלוא הזיכוי יותר ככל שהמס האפקטיבי החל על היחיד בישראל בגין הכנסות רגילות הוא 10% או יותר. במקרה שבו ייווצר לנישום "עודף זיכוי", הוא יוכל לנצלו כזיכוי מהמס על הכנסות מאותו מקור, בחמש שנות המס העוקבות (המשמעות היא - ניצול עודף הזיכוי בחמש השנים העוקבות כנגד הכנסות מתמלוגים שמקורן מחוץ לישראל).

המשיבים - ממשרד ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ www.artzi-hiba.co.il

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.