שאלה:

-----------------

בני זוג נישאו פעם שנייה. לאישה יש דירה על שמה שרכשה לפני הנישואים, ויש לה הכנסה משכירות הפטורה ממס לפי חוק מיסוי מקרקעין. לבן זוגה יש שתי דירות מגורים על שמו שרכש לפני הנישואים, וההכנסה משכר דירה למגורים משתי הדירות חייבת במס לפי חוק מיסוי מקרקעין.

השאלות:

1. האם נכון לדווח לרשות המסים (מס הכנסה) על הכנסות בן הזוג משכר דירה בלבד החייבות במס, ולא לדווח על ההכנסה של בת זוגו מכוח היותה פטורה ממס?

2. האם ניתן לבצע חישוב נפרד? או שהכנסה מנכס בית משותפת לשניהם אף שהדירות לא רשומות על שם שניהם ולא נרכשו בזמן היותם נשואים?

תשובה:

-------------------

סעיף 65 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") קובע את העיקרון שלפיו יש למסות בני זוג כיחידה כלכלית אחת לפי חישוב משותף. מדרגות המס ושיעורן נקבעים לפי ההכנסה הכוללת של בני הזוג - הכנסת בני זוג יראוה לעניין הפקודה כהכנסת בן הזוג הרשום, והיא תחויב על שמו.

עם זאת, לעיקרון זה קבע המחוקק כמה חריגים בסעיף 66 לפקודה, בנוגע להכנסות מיגיעה אישית ומרכוש, והוא מאפשר (בתנאים מסוימים) לבן זוג שאיננו בן הזוג הרשום לתבוע כי ייעשה חישוב נפרד של המס על הכנסתו, וזאת כאשר הכנסת בן הזוג האחד באה ממקור הכנסה שהוא בלתי תלוי במקור ההכנסה של בן הזוג האחר:

על פי הוראות סעיף 66(א)(1) לפקודה, רשאי בן זוג שאיננו בן זוג רשום לתבוע כי ייעשה חישוב נפרד של המס על הכנסתו מיגיעה אישית בעסק או משלח יד או מעבודה, כאשר סעיף 66(א)(2) לפקודה קובע כי ההכנסה החייבת שאינה מיגיעה אישית של בני הזוג תתווסף להכנסה החייבת של בן הזוג שהכנסתו החייבת מיגיעה אישית גבוהה יותר. כלומר, על ההכנסות הפסיביות של בני הזוג ייעשה חישוב משותף.

עם זאת, סעיף 66(ב) לפקודה קובע כי במקרים להלן ניתן יהיה לבקש חישוב נפרד על ההכנסות הפסיביות:

1. ההכנסה היא מרכוש (דירה, למשל) שהיה בידי אחד מבני הזוג שנה לפני הנישואים.

2. ההכנסה היא מרכוש (דירה, למשל) שנתקבל בידי אחד מבני הזוג בירושה.

משמע, בן זוג שהייתה לו הכנסה מרכוש (לרבות הכנסה ממכירת הרכוש), שהיה בבעלותו שנה לפני נישואיו, או מרכוש שקיבל בירושה בתקופת נישואיו - רשאי לתבוע שייעשה חישוב נפרד של המס על הכנסתו האמורה.

לענייננו, אם בני הזוג רכשו את הדירות לפחות שנה לפני נישואיהם בשנית אחד לשני, אזי הם יוכלו לדרוש לערוך חישוב נפרד על ההכנסה מדירות המגורים, שאם לא כן יחול האמור בסעיף 65 לפקודה, וההכנסה מהשכירות תיוחס לבן הזוג שהכנסתו מיגיעה אישית היא הגבוהה יותר, כלומר - בן הזוג שנמצא במדרגת המס הגבוהה יותר.

בהקשר זה שבענייננו, של נכסים שהיו בבעלות אחד מבני הזוג לפני הנישואים, כאשר ההכנסות מאחד הנכסים כאמור זכאיות לפטור ממס הכנסה הקבוע בחוק מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים), התש"ן-1990 (להלן: "החוק"), מתעוררת השאלה: האם הכנסות השכירות מנכסיו הנוספים של בן הזוג, שאותם רכש יותר משנה לפני הנישואים, נספרות גם לצורך בחינת תקרת הפטור לגבי יחיד המשכיר דירות מגורים לפי החוק? זאת, מכיוון שהוראות סעיף 2 לחוק מצרפות להכנסת המשכיר גם את הכנסות השכירות של בן זוג החי עמו ושל ילדו עד גיל 18, דבר הגורר את הקטנת תקרת הפטור על פי החוק.

מחד גיסא ניתן יהיה לטעון כי על פי גישת הפרשנות התכליתית, אשר קנתה לה שביתה בפרשנות חוקי המס, הרי המחוקק הביע את דעתו באופן מפורש כי ביחס לנכסים שנרכשו לפני מועד הנישואים הוא אינו רואה את בני הזוג כיחידה כלכלית אחת, בהינתן שהנכסים עצמם נצמחו שלא מן המאמץ בתקופת החיים המשותפת, וכך אף ההכנסות מהם, ולכן גם ביחס לספירת הנכסים מניבי ההכנסות לצורך בחינת תקרת הפטור על פי החוק, אין לבצע חישוב מאוחד לגבי נכסים ופירותיהם שאינם חלק מתקופת החיים המשותפת.

מאידך גיסא אי אפשר כמובן לשלול את הפרשנות המילולית של לשון הוראות החוק, המתעלמת מהוראות סעיף 66(ב) לפקודה ומפעילה את הוראות החוק עצמאית.

לסיכום, אם דירות המגורים הגיעו לידי בני הזוג לפחות שנה טרם מועד נישואיהם, אזי ניתן לדווח בנפרד על ההכנסות מדירות אלו.

עם זאת, לאור לשון הוראות החוק, שלפיהן יש לצרף את הכנסות השכירות של בן הזוג מנכסיו הנוספים, לצורך בחינת תקרת הפטור לגבי יחיד המשכיר דירות מגורים לפי החוק, הרי שאלת זכאותה של האישה לפטור מתשלום ומדיווח בגין הכנסותיה מהשכרת דירת המגורים שבידה מלפני הנישואים - אינה נקייה מכל ספק.

כאמור, הפרשנות התכליתית - שלפיה לצורך בחינת תקרת הפטור על פי החוק אין לבצע חישוב מאוחד לגבי נכסים שקדמו לתקופת הנישואים - היא הראויה בענייננו, אולם מומלץ להצטייד בחוות דעת משפטית מתאימה לצורך נקיטת עמדה כאמור.

המשיב - ממחלקת המסים במשרד פישר, בכר, חן, וול, אוריון ושות', עורכי דין

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.