סיווג ומיסוי פיצויים המשולמים בגין פגיעה במקרקעין
מהו יום הרכישה לצורך חישוב רווח ההון, והאם אפשר להביא בחשבון את עלות הרכישה לצורך חישוב רווח ההון
שאלה:
------------
קרקעות הסמוכות לקרקעות בבעלותו של נישום הופקעו. לנישום לא הופקעה קרקע אך ניתן פיצוי לפי סעיף 197 לחוק התכנון והבניה. הקרקע נרכשה ב-1960, ב-2005 הוחלט על ההפקעה וב-2011 התקבל הפיצוי.
השאלות:
1. מהו יום הרכישה לצורך חישוב רווח ההון, והאם אפשר להביא בחשבון את עלות הרכישה לצורך חישוב רווח ההון אף על פי שלא נמכרה קרקע?
2. האם יקבל הנישום 50% הנחה במס בשל ההפקעה, והאם ההנחה ממס בשל הפקעה תחול גם אם בוחרים בתשלום מס היסטורי?
תשובה:
------------
באופן כללי אפשר להצביע על שלוש גישות מיסוי שונות לסיווג הפיצויים המשולמים על פי סעיף 197 לחוק התכנון והבניה, התשכ"ה-1965 (להלן: "החוק"), כדלקמן:
גישה א' - הפיצוי ימוסה מכוח הוראות חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963 (להלן: "חוק מיסוי מקרקעין"). על פי גישה זו, פיצוי לפי סעיף 197 לחוק יהא כפוף להוראות חוק מיסוי מקרקעין, בדיוק כפי שפיצוי בגין ההפקעה של המקרקעין כפוף לחוק זה.
גישה ב' - הפיצוי ימוסה כרווח הון על פי פקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"). על פי גישה זו, הפיצוי לפי סעיף 197 לחוק מתקבל כתמורה למכירת נכס הוני, ולכן ימוסה מקבל הפיצוי בגין רווח ההון שנצמח לו מכוח הוראות חלק ה' לפקודה.
גישה ג' - הפיצוי פטור ממס. על פי גישה זו, הפיצוי המתקבל לפי סעיף 197 לחוק יהא פטור ממס, מאחר שפיצוי כאמור אינו כפוף לתחולת חוק מיסוי מקרקעין ואף לא לתחולת הפקודה.
נציין כי הגרסה הרווחת כיום היא כי פיצוי מכוח סעיף 197 לחוק הוא נשוא מס רווחי הון ולא מס שבח, כפיצוי על זכות תביעה.
לדעתנו על פי העיקרון המנחה לעניין סיווג פיצויים לצורכי מס שלפיו "דין הפיצוי כדין הפרצה אותה הוא בא למלא", הרי יש להתייחס לפיצויים אלו כחייבים במס רווח הון. לדעתנו אפשר לסבור כי פגיעה במקרקעין עונה על דרישת יסוד ה"מכירה" לפי סעיף 88 לפקודה. במקרה כזה מוכר בעל הקרקע זכות חוזית שהוצאה מרשותו בגין הפגיעה במקרקעין לפי סעיף 197 לחוק. היות שהזכות הנוצרת מכוח סעיף 197 לחוק היא זכות חוזית ראויה, הרי יש לראות בוויתור עליה כמכירה של הזכות.
כך, הפיצוי המתקבל בגין הפגיעה במקרקעין עשוי להתחייב במס רווחי הון, שכן אירוע זה עונה גם על הגדרת "נכס" וגם על הגדרת "מכירה" - יסודות חיוניים לחיוב במס רווח הון לפי סעיף 88 לפקודה.
על פי עקרונות יסוד אלו וכדי לחשב את "רווח ההון" הנובע ממכירה של נכס הוני, על פי סעיף 88 לפקודה יש לנכות מהתמורה את "המחיר המקורי". נציין כי לעניין זה ולהבדיל מחוק מיסוי מקרקעין, הפקודה אינה כוללת כלל מפורש הקובע כי את המחיר המקורי יש לקבוע כפי שהיה ב"יום הרכישה" של הזכות על ידי המוכר.
לעניין זה, מצד אחד אפשר לסבור כי יש להסיק כלל זה מההיגיון המשפטי שלפיו יש לקבוע את השווי צמוד ליום אירוע המס, ולפיכך המסקנה היא כי גם לעניין מס רווח הון יש לאמץ פתרון הדומה לאמור בחוק מיסוי מקרקעין, הגם שחסרה הוראה דומה בסעיף 88 לפקודה; מצד שני, העניין אינו מוסדר מפורשות בחקיקה כאמור.
לעניין שיעורי המס - פגיעה במקרקעין היא בבחינת מכירה החייבת במס רווח הון, אולם היות שהמכירה נכפתה על הנישום, המחוקק מעניק במקרה זה הקלות מס. כך, המחוקק מעניק הטבת מס משמעותית בקביעת שיעורי מס מיוחדים.
חוק מיסוי מקרקעין והפקודה אינם מאמצים פתרון זהה לעניין אירוע של הפקעה גם במישורים נוספים. בפקודה חסרה הוראה כהוראת סעיף 19(2) לחוק מיסוי מקרקעין הדוחה את יום המכירה למועד העמדת כספי הפיצויים בידי הנישום. חסרונה של הוראה כזו לעניין מיסוי רווחי הון עלולה לגרום לחיובו במס של הנישום במועד שבו כספי הפיצויים אינם מצויים ברשותו.
יתר על כן, הפקודה אף אינה מכירה בפטורים ממס דוגמת הפטורים האמורים בסעיפים 64 ו-65 לחוק מיסוי מקרקעין, אף על פי שבאופן עקרוני היה מקום להעניק פטורים כאמור גם בגין מס רווחי הון.
לנוכח כל האמור לעיל ולאור העובדה כי הנושא אינו בהיר דיו מבחינה משפטית, אנו ממליצים לפנות לייעוץ בעניין זה כדי לקבל את יתרונות המס המקסימליים האפשריים בנסיבות העניין.
המשיבים - מומחים במיסוי, לשעבר יועצים משפטיים ברשות המסים
התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן
- 1.שמאי מקרקעין 23/08/2012 05:52הגב לתגובה זובפיצוי על ירידת ערך, המקרקעין נשארים בבעלותי ואני מפוצה בגין ירידת ערכם. אין פה מכירה של זכות במקרקעין. לא כך הדבר כשמדובר בפיצויי בגין הפקעה שם מדובר ב"מכירה כפוייה".
שי אהרונוביץ, רשות המסים (עמית אלפונטה)המענק לעובדים ייכנס כבר מחר: רשות המסים מקדימה את הפעימה השנייה
כ-201 אלף זכאים יקבלו כ-410 מיליון שקל ישירות לחשבון הבנק, חודש מוקדם מהמתוכנן, כדי להקל על משפחות לפני החגים. ניתן עדיין להגיש בקשות למענק עבור 2023 באתר רשות המסים
רשות המסים מודיעה על הקדמת הפעימה השנייה של מענק עבודה לשנת 2024. אשר תוקדם ותשולם כבר מחר, 18 בספטמבר, במקום באמצע אוקטובר כנהוג מדי שנה. במסגרת ההקדמה יועברו לחשבונות הבנק של הזכאים כ-410 מיליון שקל, שיחולקו לכ־201 אלף עובדים ועובדות. מדובר על סכום ממוצע של כ-2,000 שקל לזכאי. המהלך נועד להקל על משפחות וזכאים נוספים לקראת תקופת החגים, שבה נרשמות הוצאות חריגות.
מענק עבודה, המוכר גם כ"מס הכנסה שלילי" - נועד לחזק עובדים בעלי שכר נמוך ולעודד יציאה לתעסוקה. המענק משולם בארבע פעימות שנתיות, והקדמת התשלום הנוכחי מאפשרת לזכאים לקבל את הכסף מוקדם מהמתוכנן ולהיערך טוב יותר מבחינה כלכלית. מי שטרם הגיש בקשה עבור שנת 2024 עדיין יכול לעשות זאת באופן מקוון באתר רשות המסים, והכספים יועברו לו בהתאם לאישורי הזכאות בפעימות הבאות.
בנוסף, ניתן עד סוף השנה להגיש גם בקשות רטרואקטיביות עבור שנת 2023 - הזדמנות עבור מי שפספס את ההגשה במועד. בין הזכאים ניתן למנות שכירים ועצמאים בני 21 ומעלה שהם הורים, וכן בני 55 ומעלה גם ללא ילדים, בהתאם לרמות ההכנסה שנקבעו במדריך המענק. החל מהשנה מתווספת גם הטבה ייחודית להורים לפעוטות. כמו כן, נשים שכירות בנות 60 ומעלה (ילידות 1960 ואילך) יכולות לבקש מקדמה על חשבון מענק 2025, בכפוף לעמידה בקריטריונים.
רשות המסים מזכירה לזכאים לוודא כי פרטי חשבון הבנק שלהם מעודכנים כדי למנוע עיכובים בהעברה.
יגדיל את הצריכה הפרטית
הקדמת התשלום משתלבת בתוך מגמה רחבה יותר של צעדי מדיניות כלכלית שנועדו לתמוך במשקי הבית, במיוחד על רקע יוקר המחיה. כמו כן, הזרמת כ-410 מיליון שקל למחזור הכספי דווקא בסמוך לחגים צפויה להגדיל את הצריכה הפרטית בתקופה שממילא מתאפיינת בהוצאות גבוהות, ובכך לתרום גם לפעילות הכלכלית במשק.
- העלימו מאות מיליוני שקלים - וזה העונש שנגזר עליהם
- יורחבו תנאי הפטור ממס לקופות גמל
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
המענק מופנה בעיקר לאוכלוסיות שעובדות אך מתקשות לסגור את החודש, הורים צעירים, משפחות חד-הוריות וותיקים בגיל העבודה המאוחר. הקדמת התשלום מאפשרת להם להיכנס לתקופת החגים עם פחות דאגות כלכליות, ולנסות לעזור לרווחה בסיסית לילדים ולמשפחה. כמובן שלא מדובר על סכום גדול בהינתן שהסכום הוא לאורך זמן רב - אבל עדיין, מדובר על סכום שבהחלט יכול לעזור.
בנק אש. ניר צוק, שמוליק האוזר יו"ר ויובל אלוני מנכ"ל (קרדיט: גדי סיארה)בנק אש עומד להיכשל - הנה הסיבות
רעש גדול בהשקה היום, אבל לבנק אש של ניר צוק אין בשורה אמיתית; הלוואי והוא היה מייצר תחרות אמיתית. זה יכול להשתנות בעתיד, בינתיים הוא צל חיוור של ההבטחות
בנק אש היה אמור להביא בשורה לצרכנים. זה לא קרה. אולי זה יקרה בהמשך. אבל הוא בזבז תחמושת על השקה של מוצר נחות ביחס למוצר של הבנקים הגדולים. הסיכוי שיעברו אליו מסה גדולה של אנשים הוא נמוך מאוד. זה עומד מהבחינה הזו להיות כישלון, אבל הוא בהחלט יכול לייצר ערך לקהלים מסוימים שיפתחו חשבון משני לצד חשבון ראשי בבנק המסורתי שלהם.
הבנק החדש מציע מודל של חלוקת רווחים ושקיפות עם הלקוחות. אך אין בו משכנתאות, אין בו פעילות של ניירות ערך והוא חסר בשירותים בנקאיים נוספים כמו המרת מט"ח, אפשרות להיות במינוס ועוד. התוצאה: מוצר חלקי שקשה לראותו הופך לחשבון הראשי של הישראלים
הבנק שהוקם על ידי ניר צוק ויובל אלוני, יצא לדרך כמעט שלוש שנים לאחר שקיבל רישיון מבנק ישראל. באירוע ההשקה, הציגו המייסדים מודל של "חלוקה שווה": 50% מהכנסות הריבית על כספי העו"ש יחזרו ישירות ללקוחות, לצד התחייבות מוחלטת שלא לגבות עמלות עו"ש או דמי מנוי.
המרווח הבנקאי עצום, מסבירים מנהלי הבנק וטוענים שהם רוצים לחלוק אותו עם הלקוחות בצורה הוגנת ושקופה. הבנק יהיה כמעט אוטונומי לחלוטין וכמות העובדים בו מעטה - כ-70 לכל היותר. זה אומר שהבנק עשוי להיות עם נקודת איזון סבירה, וכלכלית הוא יצליח, אך מבחינת הצלחה ציבורית - זה לא נראה באופק.
- בנק אש יוצא לדרך: הבנק הדיגיטלי החדש ייחשף מחר רשמית; איפה הוא צפוי להוות תחרות לבנקים?
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
ומה כן הבנק יציע? שירותי עו"ש בסיסיים, פיקדונות ואשראי בלבד. הציבור הישראלי אמנם מתלונן לא פעם על עמלות גבוהות ומתסכלות של הבנקים. הציבור גם ממש לא אוהב את הבנקים, אבל הוא בוטח בהם והם נותנים לו יריעה מלאה לצרכים שלו. מה שמחזיק את רוב הלקוחות בבנקים הגדולים הוא תחושת הביטחון העמוקה, המעטפת המלאה והמקיפה של שירותים – החל מהלוואות, משכנתאות, דרך מסחר בניירות ערך מתקדם ועד פתרונות השקעה מגוונים; אשראי גמיש ומט"ח זמין והנוחות שבקבלת הכל תחת קורת גג אחת, ללא צורך בקפיצות בין פלטפורמות. אחרת, כבר מזמן היתה נהירה לבנק ירושלים שנותן את הריבית הטובה ביותר על פיקדונות. זה לא קורה כי אנשים לא רוצים להעביר לחשבון פיקדון סכום מסוים ולנהל מעין שני חשבונות. הם רוצים את הכל במקום אחד.
