סוף שנת המס 2009

לקראת סיומה של שנת המס 2009 ותחילתה של שנת המס 2010 אנו מביאים להלן פרקים מתוך מאמרו המלא של הכותב: "עצות וטיפים" לתכנון המס לקראת סיומה של שנת המס 2009 ופתיחתה של שנת המס 2010 . המאמר המלא מתפרסם בירחון "ידע למידע" לחודש נובמבר 2009 ובאתר האינטרנט "כל-מס" מבית חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ. ניהול חשבונות ודיווח חובת הגשת דוח שנתי מבוא חובת הגשת דוח שנתי היא אחד הדברים המורכבים בפקודת מס הכנסה. מחד גיסא, סעיף 131 לפקודה מטיל חובת הגשת דוח על חלק גדול מן האוכלוסייה, ומאידך גיסא, סעיף 134א לפקודה מסייג את חובת הגשת הדוח, אולם לא מפרט. מכוח סעיף 134א לפקודה הותקנו תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון), התשמ"ח-1988 (להלן: "התקנות"), אשר המבנה שלהן מורכב. בתקנה 1 לתקנות מובאות הגדרות. תקנה 2 מצמצמת את החובה הראשונית (סעיף 131 לפקודה) בהגשת דוח. תקנה 3 מחייבת ציבור מסוים בהגשת דוח, למרות הפטור שבתקנה 2. תקנה 4 שוב מעניקה פטור מהגשת דוח, וכך גם תקנה 5. תקנה 5א מחייבת בהגשת דוח ציבור שפטרו אותו מהגשת הדוח מכוח תקנות 4-2, ותקנה 6 מסייגת פטור מהגשת הדוח. במאמר זה ננסה לסכם את הנושא ולהבחין בין מי שחייב בהגשת דוח לבין מי שפטור מהגשתו. סעיף 131 לפקודה סעיף 131 לפקודה מפרט מי חייב בהגשת דוח: 1. יחיד תושב ישראל, שבתחילת שנת המס מלאו לו 18 שנים; בן זוג רשום רשאי שלא לכלול את הכנסות בן זוגו, אם הגיש בן הזוג דוח נפרד על הכנסותיו, או אם בן הזוג הרשום צירף לדוח שלו הצהרה חתומה בידי בן זוגו, שבן הזוג ידווח על הכנסותיו בנפרד. 2. בן זוג שאיננו בן זוג רשום, שהצהיר כאמור בפסקה (1) כי ידווח על הכנסותיו בנפרד. 3. יחיד תושב ישראל שבתחילת שנת המס טרם מלאו לו 18 שנה, אם הייתה לו באותה שנה הכנסה חייבת בסכום שאינו פחות מ-65,820 ש"ח (בשנת 2008) [הערה - יחיד שטרם מלאו לו 18 שנה, והכנסתו הייתה נמוכה מכ-65,820 אש"ח בשנת 2008, הוריו יחויבו להגיש דין וחשבון מכוח סעיף 106 לפקודה]. 4. יחיד תושב חוץ שהייתה לו הכנסה חייבת בשנת המס . 5. חבר בני אדם שהייתה לו הכנסה בשנת המס [הערה - הגדרת "הכנסה" בסעיף 1 לפקודה: "סך כל הכנסתו של אדם מן המקורות המפורשים בסעיפים 2 ו-3, בצירוף סכומים שנקבע לגביהם בכל דין שדינם כהכנסה לענין פקודה זו". דווקא הכנסה, משמע ללא הכנסה אין חובה להגיש דוח. למעשה, מגישים דוח אף בחברה שאין לה הכנסה בשנת המס, ממלאים טופס 1214 ומדווחים כ"חברה לא פעילה". לאחרונה צוין בפסק דין, במאמר מוסגר, כי לשון החוק אומרת במפורש שרק חברה שיש לה הכנסה חייבת להגיש דוח. לכן ניתן להבין שחברה שאין לה הכנסה בשנת המס אינה חייבת להגיש טופס 1214]. 6. (א) אדם שבשנת המס מכר זכות במקרקעין או עשה פעולה באיגוד, כהגדרתן בחוק מס שבח מקרקעין, שאינן פטורות ממס לפי חוק זה, ולא שילם מס שבח בשיעור המרבי החל לפי חוק מיסוי מקרקעין, על השבח הריאלי הנובע מהמכירה או מהפעולה לפי העניין. 7. (ב) לעניין נאמנויות, כל אחד מאלה: (1) נאמן בנאמנות תושבי ישראל או נאמן בנאמנות לפי צוואה שנחשבת תושבת ישראל לפי סעיף 75יב(ג)(1) לפקודה, ובלבד שהיוצר לא בחר להיות בר השומה ובר החיוב לפי הוראות סעיפים 75ז(ח) או 75יב(ה), ושלא נחשב יוצר מייצג או נהנה מייצג לפי הוראות סעיף 75ו1, לפי העניין. (2) נאמן שהיו לו בישראל הכנסה או נכס, אם הוא תושב ישראל ואם לאו. (3) יוצר או נהנה, לפי העניין, שבחר להיות בר השומה ובר החיוב לפי הוראות סעיף 75ו1. לכל מונח בפסקה זו תהיה המשמעות הנודעת לו בסעיף 75ג או 75ו1, לפי העניין. 8. (ג) בעל שליטה בחברה נשלטת זרה כהגדרתה בסעיף 75ב, ובחברת משלח יד זרה כהגדרתה בסעיף 5 לפקודה. 9. (ד) אדם שעשה פעולה שנקבעה לפי סעיף קטן (ז) כתכנון מס החייב בדיווח. 10. כל אדם שפקיד השומה דרש זאת ממנו, ואפילו אינו חייב בהגשת דוח לפי פסקאות 5-1. נסכם עד כה ונאמר כי כמעט כל אחד חייב בהגשת דוח. נפנה את תשומת הלב להוראות סעיף 131(ב2), שקובע כי יחיד החייב בהגשת דוח לפי סעיפים 4-1, 5א, 5ג, 5ד ו-6 (מועטו נאמנויות), ויש לו הכנסה שמקור חיובה הוא סעיף 2(1), (2) או (8) לפקודה, יגיש את הדוח לפי הוראות הסעיף באופן מקוון, כפי שיורה המנהל, בצירוף הצהרה בטופס שקבע המנהל, שלפיה הפרטים והידיעות שמסר בדוח הם נכונים ומלאים, וכן פלט חתום בידיו של הדוח האמור. עניין הדוח המקוון בתחולה מתחילת שנת 2009, ולגבי עצמאי בתחולה על דוחות של שנת 2008 ואילך. לגבי עצמאי הנושא מיושם החל מחודש אוקטובר השנה על דוחות לשנת מס 2008 ואילך. סעיף 134א לפקודה - סמכות לפטור מהגשת דין וחשבון בעוד סעיף 131 לפקודה מטיל חובה בהגשת הדוח על כל האוכלוסייה כמעט, סעיף 134א לפקודה מעניק לשר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, את הסמכות לפטור מחובת הגשת דין וחשבון את המפורטים להלן: 1. מי שעיקר הכנסתו היא הכנסת עבודה, קצבה או הכנסה ששילם עליה מס לפי סעיף 122 לפקודה (הכנסה מהשכרת דירת מגורים ומסלול מיסוי בשיעור 10%). 2. מי שהכנסותיו אינן מעבודה, מעסק או ממשלח יד, והן לא עלו על סכום שהוא פי שלושה מסכום נקודות הזיכוי שעל פי סעיפים 36-34 לפקודה [בשנת 2009 15,957 = 2,364 X 3 X (0.25 + 2)]. 3. תושב חוץ. 4. מי שקיבל הכנסה שנוכה ממנה מס במקור כדין, או שחל לגביה פטור ממס, וללא הכנסה זו היה פטור מחובת הגשת דין וחשבון. 5. נאמן, בין אם הוא תושב ישראל ובין אם לאו, שהיו לו בישראל רק הכנסה הפטורה ממס או שנוכה ממנה מלוא המס כדין, או נכס שההכנסות ממנו פטורות מס. תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון), התשמ"ח-1988 המחוקק ניצל את הסמכות שהוענקה לו מכוח סעיף 134א לפקודה, ותיקן תקנות בנושא. התקנות משנות כמעט לחלוטין את כללי החיוב בהגשת דין וחשבון שנקבעו בסעיף 131 לפקודה. להלן נסקור את התקנות, ובסיום נסכם בטבלה את הכללים לגבי חובת הגשת דוח. בתקנה 1 לתקנות ישנן הגדרות ל"הכנסות" למיניהן. מלבד ההגדרות, חשוב לשים לב לסכומים שהוגדרו בכל הכנסה. ייתכן מצב שבו לגבי הכנסה מסוימת - מקור חיובה בפקודה יהיה סעיף 2(2), אולם לעניין התקנות ההכנסה האמורה לא תיחשב "הכנסה ממשכורת", אלא ייתכן שתסווג כ"הכנסה נוספת".

תקנה 2 - פטור מהגשת דוח א. יחיד תושב ישראל, שכל הכנסתו בשנת המס הייתה הכנסה ממשכורת או הכנסה מדמי שכירות, או שהייתה הכנסת חוץ, הכנסה מקצבת חוץ, הכנסה מריבית, הכנסה מנייר ערך או הכנסה נוספת, או צירוף של כולן או חלקן, יהא פטור מהגשת דין וחשבון לפי סעיף 131 לפקודה. ב. בני זוג הזכאים לחישוב נפרד של המס על הכנסותיהם מיגיעה אישית, יחולו התקרות הקבועות בהגדרת "משכורת", "הכנסה מדמי שכירות", "הכנסת חוץ" או "הכנסה מקצבת חוץ" שבתקנה 1 לגבי כל אחד מבני הזוג על הכנסתו מיגיעה אישית. תקנה 3 - סייג לפטור שבתקנה 2 תקנה 2 פוטרת מהגשת דוח אדם שהכנסתו תואמת את תנאי ההגדרות שבתקנה 1. תקנה 2 פוטרת כמובן מהגשת דוח גם מי שחויב בהגשתו מכוח סעיף 131 לפקודה

תקנה 4 - פטור במקרים מסוימים יחיד תושב ישראל שכל הכנסותיו אינן מעבודה, מעסק או ממשלח יד, ושלא מתקיימות בו הנסיבות בתקנה 3 (בפסקאות 6 או 7, השקעות בחו"ל), יהיה פטור מהגשת דין וחשבון על פי סעיף 131 לפקודה אם סך כל הכנסותיו בשנת המס לא עלה על סכום שהוא פי שלושה מסכום נקודות הזיכוי שהוא זכאי להן בשנת המס מכוח סעיפים 34 ו-36 לפקודה [15,957 = 2,364 X 3 X (0.25 + 2) בשנת המס 2009]. תקנה 5 - פטור לתושב חוץ תושב חוץ שהייתה לו הכנסה שנצמחה או הופקה בישראל (לכן ייתכן שיש חיוב במס על הכנסה זו מכוח סעיף 2 לפקודה) יהא פטור מחובת הגשת דוח לפי סעיף 131 לפקודה, אם מההכנסה האמורה נוכה מלוא המס לפי סעיפים 161, 164 או 170 לפקודה, והיא הכנסה אחת מאלה: 1. מעסק או ממשלח יד, אשר הפעילות בהם התמשכה בשנת המס תקופה או תקופות שאינן עולות בסך הכול על 180 יום. 2. לפי סעיף 2(2) או 2(5) לפקודה. 3. הכנסה לפי סעיפים 2(4), 2(6) או 2(7) לפקודה. תקנה 5א - סייג לפטור בנאמנות למרות תקנות 4-2, לא יחול פטור מהגשת דין וחשבון על יחיד תושב ישראל שיצר בשנת המס נאמנות, או שקיבל מכספי נאמנות, במישרין או בעקיפין, סכום בכסף או בשווה כסף העולה על 100,000 ש"ח, גם אם אינו חייב במס בישראל. תקנה 6 - סייג לפטור כל הפטורים המנויים לא יחולו לגבי דוח שפקיד השומה דורש מן היחיד להגיש.

נפנה את תשומת הלב להגדרות שבתקנה 1 לתקנות, וכן לסכומים המפורטים בסוף התקנות בתוספות השונות.

הכותב - עורך הירחון "ידע למידע" ומרכז תחום המסים בחברת "חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ"

המאמר המלא מתפרסם בירחון "ידע למידע" לחודש נובמבר 2009 ובאתר האינטרנט "כל-מס" מבית חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ.