תיקון דוח בידי פקיד השומה עקב טעות טכנית במסגרת שומה עצמית

סעיף 145(א)(3) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה" או "פקודת מס הכנסה") מתיר לפקיד השומה לבצע בתוך שישה חודשים מיום קבלת דוח שנתי אך ורק שינויים מסוימים ומוגבלים, אשר למרות אותם שינויים יוסיפו לראות בדוח שומה עצמית. יש להדגיש שהשינויים שמותר לפקיד השומה לבצע (והדוח עדיין ייחשב שומה עצמית) מוגבלים במפורש לשני נושאים בלבד: 1. תיקון טעות חשבון שנפלה בדוח 2. שינויים הנובעים מאי ניהול, ניהול חלקי או ניהול לקוי של פנקסי חשבונות נתמקד באפשרות הראשונה של תיקון טעות חשבון. מדי פעם (ולא לעתים נדירות) אנו נתקלים במקרים של תיקוני שומות עצמיות בידי פקיד השומה, עם הנמקה 56 שמשמעותה: "תיקנתי את הדוח שהגשת בהתאם להוראות סעיף 145(א)(3) לפקודת מס הכנסה והוא עדיין מהווה שומה עצמית". כאשר אכן מדובר בתיקון טעות טכנית (חשבונית) אין בעיה, והדבר אפילו מבורך משום שהוא מונע בזבוז זמן של כל המעורבים (פקיד השומה, הנישום, המיצג) בתכתובות ובדיונים מיותרים. הבעיה מתחילה כאשר פקיד השומה מנצל את הסעיף הזה ומבצע בהנמקה 56 תיקונים מהותיים. לפקיד השומה אסור לחרוג מסמכותו ותחת מעטה של "טעות חשבון" לתקן את הפרשנות. לאחרונה נתקלנו במקרה כזה כאשר פקיד השומה פירש (לדעתנו) לרעת הנישום את הוראות סעיף 9(5)(ג)(1) לפקודה לגבי פטור לנכה שנקבעה לו נכות לחלק משנת המס. לא ניכנס כאן לנסיבות הספציפיות של המקרה, מספיק שלפקיד השומה (גם אם פרשנותו צודקת) ולנו כמייצגים יש פרשנות שונה, כדי שיהיה ברור שאין מדובר כאן ב"טעות חשבון" ולכן לא ניתן במקרה כזה להוציא שומה שהיא עדיין שומה עצמית במסגרת הנמקה 56. מדובר כאן למעשה בהוצאת שומה לפי מיטב השפיטה תחת סעיף של שומה עצמית, בלי לקיים עליה דיון לפני הוצאתה ומבלי שניתנה לנישום הזדמנות סבירה להשמיע טענותיו לפי סעיף 158א לפקודה. לדעתנו, במקרה כמו זה, שבו מדובר לא בתיקון טכני אלא בפרשנות, על פקיד השומה לתקן בחזרה את השומה העצמית כך שתהיה לפי הדוח שהוגש ובד בבד להזמין את הנישום או מייצגו לדיון שבו יוכלו להשמיע את נימוקיהם ופרשנותם, ורק לאחר מכן להוציא שומה בהסכם או לפי מיטב השפיטה על פי תוצאות הדיון (מה שהיה עליו לעשות מלכתחילה במקום לתקן את השומה). יצוין גם שהוצאת שומה שעדיין מוגדרת "שומה עצמית" אף על פי שהתיקון שלה מהותי ולא טכני יוצרת מצב אבסורדי, מכיוון שכדי לחלוק על השומה יש להגיש השגה - אבל לא הגיוני להגיש השגה על שומה עצמית... אז מהי הדרך הנכונה לערער על השומה? לרשות המסים (מס הכנסה) הפתרונים.

הכותב - שותף במשרד רואה חשבון קבקוב בלאס ושות'