סיווג פעולה חשבונאית בכרטיס שכיר בעל מניות - כהכנסה לצורכי מיסוי
תקציר ע"מ 1222/03 מאיר שרגאי נ' פקיד שומה תל אביב יפו 1
תקציר ע"מ 1222/03
מאיר שרגאי נ' פקיד שומה תל אביב יפו 1
בית המשפט המחוזי בתל אביב קבע כי כאשר מדובר בשכיר בעל מניות בחברה, ובעצם קיימת זהות כלכלית מוחלטת בין העובד לבין המעביד - כל יתרה אשר עומדת לזכותו של בעל המניות ללא קיום נסיבות מיוחדות (כגון קשיי נזילות) ניתנת לפירעון מיידי, מבלי שהדבר ייחשב אירוע מס בידי בעל המניות. אי משיכת המזומנים בפועל אינה בבחינת סיבה משכנעת לאי חיוב יתרת זכות זו בידי בעל המניות, על אף העובדה שבדרך כלל ההכנסות בידי שכירים בעלי שליטה ממוסות על בסיס מזומן.
נוסף על כך נקבע כי בית המשפט אינו משמש ערכאה אלטרנטיבית, וההליך המשפטי אינו בבחינת מקצה שיפורים לטיעונים שהעלה המערער בשלב ההשגה.
השאלה המשפטית והרקע העובדתי
המערער ורעייתו הם בעלי המניות היחידים בחברת ש.ט.א.י בינוי והשקעות בע"מ (להלן: "החברה"). בין החברה לבין בנק הפועלים נתלגעו חילוקי דעות והם פעלו להסדרת הסכסוך, כשלבסוף נתחמו בין הצדדים שני הסכמים. ההסכם האחרון נחתם ביום 4.1.2001, ובו ציין המערער במפורש כי לא תהיה לו כל זכות לתבוע את הבנק בכל תביעה או דרישה.
בעקבות ההסכם ובמסגרת עריכת הדוחות הכספיים לשנת 2000 נרשמה פעולה חשבונאית, אשר חייבה את הבנק וזיכתה את כרטיס בעל המניות (המערער) בסכום של ארבעה מיליון ש"ח.
בעקבות פקודת היומן נשלח מכתב תיקון לפקיד השומה על ידי רואה החשבון של החברה, ובו בקשה לתקן את הדיווח על הכנסותיו של המערער לשנת 2000 ולכלול במסגרת הכנסותיו הכנסה פטורה בסך ארבעה מיליון ש"ח - פיצוי בגין פגיעה גופנית.
המשיב לא קיבל את בקשת המערער וקבע בצו כי הסכום בסך ארבעה מיליון ש"ח ניתן למערער על ידי החברה, ועל כן חייב אותו במס בגין הכנסת עבודה על פי סעיף 2(2) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"), ולחלופין חייב אותו במס על פי סעיפים 2(1) או 2(10) לפקודה.
טענתו העיקרית של המערער היא כי המשיב מבקש למסותו על ההכנסה שצמחה לו בספרים - אולם ההכנסה כלל לא צמחה לו, וגם אם צמחה טרם הגיע המועד להכיר בה (מכיוון שטרם נמשכה לטענתו מהחברה). המשיב טוען מנגד כי מדובר בהרחבת חזית אסורה, מפני שהמערער טוען טענות אשר לא נטענו בעבר במהלך דיוני השומה, וכן כי המערער מתעלם מהעובדה אשר צוינה במכתב תיקון השומה - כי מדובר בהכנסה פטורה.
דיון
תחילה הצהיר המערער על ההכנסה כהכנסה פטורה בשנת 2000, לאחר מכן השיג על אופן סיווג הכנסה זו, ולאחר שנדחתה השגתו והוצא צו הקובע את השומה בעניינו - הגיש את ערעורו ובו חזר על טענתו בנוגע לאופן סיווג ההכנסה. לבסוף נזכר כי בעצם לא צמחה לו הכנסה וכי גם לו צמחה היא לא נתקבלה בידו, ועל כן אין בסיס למיסויה.
בית המשפט דחה את טענותיו הנוספות, וקבע כי אין להעלות טענות נוספות לאלה שהועלו בהליך ההשגה בפני המשיב. העניין נדון פעמים רבות בבתי המשפט - ראו פסק הדין מיקרוקל (עמ"ה 68/93).
נוסף על כך, לאחר בחינת נתוני הדוחות הכספיים המבוקרים באשר ליתרת בעל המניות לימים 31.12.1999 ו-31.12.2000, נראה כי קיימת בפועל משיכת סכום נכבד של מזומנים מהחברה (על סך של כ-5.75 מיליון ש"ח), דבר אשר מפריך את טענת המערער כי פקודת היומן נרשמה וכי הוא לא משך את הכסף.
במהלך הדיון אף נקבע כי גם כאשר מדובר בדיווח בגין הכנסות על בסיס מזומן, אין הכוונה כי רק הכנסה שנתקבלה במזומן של ממש תיחשב להכנסה לצורכי מס. גם תמורה ששולמה לנישום בשווה כסף, כלומר בנכס או בזכות הניתנים למימוש באופן מיידי בשווי הנקוב שלהם, יכולה להיות הכנסה על פי שיטת המזומנים. במקרה הנדון מדובר בבעל מניות שהוא בעל שליטה ושכיר בחברה, אשר נזקפה לזכותו יתרת זכות שהיא בת פירעון מיידי, ועצם העובדה שיתרה זו לא נמשכה במטבעות מהחברה אינה מונעת מיסוי הכנסה זו. השופט הפנה לאמור בפסק הדין אריה גונן נגד פקיד שומה אילת (עמ"ה 530/04).
תוצאה
הערעור נדחה.
הכותב - מומחה במסים
בבית המשפט המחוזי בתל-אביב
לפני כב' השופט מגן אלטוביה
ניתן ב-26.12.2012
פטריק דרהי (יוטיוב)התרגיל של פטריק דרהי - טייקון בישראל, פושט רגל בצרפת
העברת נכסים, להטוטים פיננסים, הסדר חוב, פשיטת רגל כלכלית וניצול של כספי אג"ח במיליארדים - דרהי שלא הכרתם
פטריק דרהי קבוצת אלטיס של פטריק דרהי בצרות - השווי הנכסי שלה מוערך בסכום שלילי. זה אומר שהנכסים שווים פחות מההתחייבויות. גירעון בהון הכלכלי, זו בעצם פשיטת רגל. אבל פשיטת רגל מתרחשת רק כשיש טריגר. כלומר, אם יש גירעון בהון, אבל החוב הוא לתשלום בעוד 3 שנים, אז לכאורה החברה יכולה לתפקד. יש לה עוד זמן להציל את עצמה.
זו סוגיה מורכבת והיא תלויה בחוקים בכל מדינה, אבל המצב הזה של גירעון בהון הכלכלי ויכולת לתפקד בזכות חובות לרוב מהציבור הוא כשל שוק שאנשי עסקים יכולים לנצל אותו לטובתם - הם נשארים בעמדת מפתח, הם גם מוכרים סיפור שאם הם לא יהיו החברה תקרוס כי הם מחזיקים בידע. במקרים רבים זה נכון והם באמ מנסים להציל את המצב במקביל לסוג של הסדר חוב. במקרים רבים אחרים הם מגיעים להסכמות עם קרנות גידור שמחזיקות בחוב שנסחר נמוך במטרה להשביח את הפעילות. יש מקרים שזה מצליח, יש מקרים שזה כישלון טוטאלי. אין הרבה מקרים שבתקופת "החסד" הזו, הבעלים זורק כסף.
הרי זה לא הכסף שלהם, זה הכסף של מחזיקי החוב, הם הנושים הראשונים של החברה. פטריק דרהי החזיק צעצוע בשם i24news - חברת חדשות שבשנתיים האחרונות גם הרחיבה מאוד את הפעילות בארץ בהשקעה של מאות מיליונים וכל זה על חשבון המשקיעים הצרפתים. דרהי רצה להיות טייקון תקשורת בארץ, אבל הוא פושט רגל בצרפת. זה לא מסתדר. אם אתה רוצה להשקיע כספים שסיכוי מאוד גבוה שהולכים לפח, תעשה את זה בכסף שלך, לא בכסף של מחזיקי אג"ח צרפתים. אם אתה רוצה תדמית נקייה בישראל כי אתה יהודי אוהב המדינה, תעשה זאת בכסף שלך - הצרפתים לא צריכים לשלם על זה.
אבל דרהי הצליח למשוך כמה שנים טובות, עד שהשבוע באופן פתאומי אלטיס החליטה לסגור-להעביר את הפעילות ההפסדית של i24news ולהישאר רק עם הפעילות באנגלית. דרהי אמר שהוא ייקח על עצמו את הפעילות בארץ, כשהפעילות תעבור תוכנית הבראה.
- פטריק דרהי פושט רגל בצרפת – וטייקון בישראל; איך זה מסתדר?
- דרהי מתכוון להיכנס לתקשורת הדתית; שת"פ עם "כיכר השבת" ו"סרוגים"
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
איזו חוסר הגינות. כשזה לא הכסף שלך, אתה מתפרע בבזבוזים, העיקר שתהיה טייקון תקשורת. כאשר זה הכסף שלך, אתה עושה תוכנית הבראה ורה ארגון. אבל יש פה עוד שאלה - למה בכלל להעביר את הפעילות לדרהי. למה אלטיס לא עושה מכרז ומוכרת לכל המרבה במחיר, אפילו כמה מיליונים בודדים? דרהי בעצם לוקח את הערוץ אחרי השקעה של מאות מיליונים בחינם. זה תרגיל בריבוע - גם גרמת לחברה פושטת רגל בבעלותך שיש לה כסף של אחרים (חובות ואג"ח) להשקיע כספים במקום שטוב לך ולא לחברה, וגם אחר כך קיבלת את זה כנראה באפס. כך לפחות על פי הידוע מהדיווחים.
פטריק דרהי (יוטיוב)התרגיל של פטריק דרהי - טייקון בישראל, פושט רגל בצרפת
העברת נכסים, להטוטים פיננסים, הסדר חוב, פשיטת רגל כלכלית וניצול של כספי אג"ח במיליארדים - דרהי שלא הכרתם
פטריק דרהי קבוצת אלטיס של פטריק דרהי בצרות - השווי הנכסי שלה מוערך בסכום שלילי. זה אומר שהנכסים שווים פחות מההתחייבויות. גירעון בהון הכלכלי, זו בעצם פשיטת רגל. אבל פשיטת רגל מתרחשת רק כשיש טריגר. כלומר, אם יש גירעון בהון, אבל החוב הוא לתשלום בעוד 3 שנים, אז לכאורה החברה יכולה לתפקד. יש לה עוד זמן להציל את עצמה.
זו סוגיה מורכבת והיא תלויה בחוקים בכל מדינה, אבל המצב הזה של גירעון בהון הכלכלי ויכולת לתפקד בזכות חובות לרוב מהציבור הוא כשל שוק שאנשי עסקים יכולים לנצל אותו לטובתם - הם נשארים בעמדת מפתח, הם גם מוכרים סיפור שאם הם לא יהיו החברה תקרוס כי הם מחזיקים בידע. במקרים רבים זה נכון והם באמ מנסים להציל את המצב במקביל לסוג של הסדר חוב. במקרים רבים אחרים הם מגיעים להסכמות עם קרנות גידור שמחזיקות בחוב שנסחר נמוך במטרה להשביח את הפעילות. יש מקרים שזה מצליח, יש מקרים שזה כישלון טוטאלי. אין הרבה מקרים שבתקופת "החסד" הזו, הבעלים זורק כסף.
הרי זה לא הכסף שלהם, זה הכסף של מחזיקי החוב, הם הנושים הראשונים של החברה. פטריק דרהי החזיק צעצוע בשם i24news - חברת חדשות שבשנתיים האחרונות גם הרחיבה מאוד את הפעילות בארץ בהשקעה של מאות מיליונים וכל זה על חשבון המשקיעים הצרפתים. דרהי רצה להיות טייקון תקשורת בארץ, אבל הוא פושט רגל בצרפת. זה לא מסתדר. אם אתה רוצה להשקיע כספים שסיכוי מאוד גבוה שהולכים לפח, תעשה את זה בכסף שלך, לא בכסף של מחזיקי אג"ח צרפתים. אם אתה רוצה תדמית נקייה בישראל כי אתה יהודי אוהב המדינה, תעשה זאת בכסף שלך - הצרפתים לא צריכים לשלם על זה.
אבל דרהי הצליח למשוך כמה שנים טובות, עד שהשבוע באופן פתאומי אלטיס החליטה לסגור-להעביר את הפעילות ההפסדית של i24news ולהישאר רק עם הפעילות באנגלית. דרהי אמר שהוא ייקח על עצמו את הפעילות בארץ, כשהפעילות תעבור תוכנית הבראה.
- פטריק דרהי פושט רגל בצרפת – וטייקון בישראל; איך זה מסתדר?
- דרהי מתכוון להיכנס לתקשורת הדתית; שת"פ עם "כיכר השבת" ו"סרוגים"
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
איזו חוסר הגינות. כשזה לא הכסף שלך, אתה מתפרע בבזבוזים, העיקר שתהיה טייקון תקשורת. כאשר זה הכסף שלך, אתה עושה תוכנית הבראה ורה ארגון. אבל יש פה עוד שאלה - למה בכלל להעביר את הפעילות לדרהי. למה אלטיס לא עושה מכרז ומוכרת לכל המרבה במחיר, אפילו כמה מיליונים בודדים? דרהי בעצם לוקח את הערוץ אחרי השקעה של מאות מיליונים בחינם. זה תרגיל בריבוע - גם גרמת לחברה פושטת רגל בבעלותך שיש לה כסף של אחרים (חובות ואג"ח) להשקיע כספים במקום שטוב לך ולא לחברה, וגם אחר כך קיבלת את זה כנראה באפס. כך לפחות על פי הידוע מהדיווחים.
