תשלום לעובד במניות, ודחיית מועד המימוש בידיו

שאלה: --------------------- עובד קיבל תשלום במניות. העובד פרש מעבודתו וכיום הוא אינו מועסק. אותו עובד נוסע לקנדה למשך שנתיים עד שלוש שנים, ואינו מעוניין לממש את המניות בשלב זה. השאלות: 1. אם המימוש יהיה בשנה הבאה (כאשר העובד בחו"ל) - האם ישלם על המניות כהכנסת עבודה או שההכנסה תהיה בחלקה כרווח הון? 2. האם משנה מתי יהיה המימוש מבחינת חישוב המס? 3. האם עליו להגיש דוח כולל הכנסותיו בחו"ל? אם כן, איפה - בארץ או בקנדה? 4. האם יש אמנת מס עם קנדה? אם כן - האם היא מתחשבת במצב זה?

תשובה: ------------------ ככלל, הטבה מסוג מניה הניתנת לעובד ממעבידו כתגמול בעד עבודתו אינה שונה מכל טובת הנאה או כל תשלום אחר שניתן לעובד בגין עבודתו; אלה וגם אלה כפופים להוראת סעיף 2(2) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"). עם זאת, במסגרת תיקון 132 לפקודה חוקק סעיף 102 לפקודה, המהווה הסדר כולל לכל הקצאה של אופציות ומניות לעובדים ממעבידם הישיר או העקיף, וכן להקצאה לנושאי משרה, למעט לבעל שליטה כהגדרתו בסעיף 32(9) לפקודה. במקרה דנן, החברה הקצתה את המניות לעובד במסלול מס שאינו באמצעות נאמן, לפי סעיף 102(ג)(2) לפקודה הקובע כי: "על אף האמור בפסקה (1), הכנסתו של עובד מהקצאה של זכות שאינה רשומה למסחר בבורסה לרכישת מניה שלא באמצעות נאמן, לא תחויב במס במועד ההקצאה, ובמועד המימוש תחויב במס כהכנסה לפי סעיף 2(1) או (2), לפי הענין." לפיכך, אירוע המס בגין הקצאת המניות יידחה עד למועד מכירת המניות בפועל. באותו מועד כאמור הכנסת העובד תמוסה לפי שיעור המס השולי. נוסיף ונציין שבענייננו לא יחולו הוראות סעיף 100א לפקודה, נוכח הוראות סעיף 102(ו) לפקודה הקובעות בזו הלשון: "(ו) על אף האמור בסעיף 100א, שיעור המס שיחול על חלק הרווח החייב בידי עובד שחדל להיות תושב ישראל, כהגדרתו באותו סעיף, יהיה לפי שיעור המס הקבוע בסעיף 121, בכל אחד מאלה: (1) בהקצאת מניות באמצעות נאמן שלגביה בחרה החברה במסלול הכנסת עבודה; (2) בהקצאת מניות באמצעות נאמן שלגביה בחרה החברה במסלול רווח הון ואולם המניה מומשה לפני תום התקופה; (3) בהקצאת מניות שלא באמצעות נאמן, שעליה חלה הוראת סעיף קטן (ג)(2);" אשר על כן, היות שסעיף 102(ו) לפקודה הוא סעיף ספציפי לצורך הגדרת אופן המיסוי בעת שינוי תושבות, לעומת סעיף 100א לפקודה המהווה הסדר כללי, הרי במקרה שבו המניות שהוקצו שלא באמצעות נאמן אינן רשומות למסחר בבורסה, העובד ימוסה במועד המכירה בשיעור מס פירותי ולא במס רווח הון. לעניין השאלה השנייה - מועד המימוש רלוונטי לצורך חישוב ההכנסה שתחויב במס בישראל. החישוב ייקבע כדלקמן: הרווח ממימוש המניות, כשהוא מוכפל בתקופה שמיום הקצאתן ועד למועד שינוי התושבות, ומחולק בתקופה שמיום הקצאתן ועד למועד מימושן. לעניין השאלה השלישית - אם העובד אינו נחשב "תושב ישראל" כהגדרתו בסעיף 1 לפקודה, אזי הוא אינו מחויב להגיש דוח בישראל על הכנסותיו בחו"ל. לעניין השאלה הרביעית - אמנם קיימת אמנה למניעת כפל מס בין ישראל לקנדה, אך היא אינה מסדירה את המקרה דנן.

המשיבים - ממחלקת המסים במשרד גרוס, קלינהנדלר, ברקמן, גרינברג ושות', עורכי דין

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן