עובד בחברה פרטית המקבל אופציות מחברתו

בהתאם לסעיף 102 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"]: אם עובד בחברה פרטית מקבל אופציות בחברתו, הן הופכות אותו לבעל שליטה בחברה. השאלות: 1. האם חל עליו סעיף 3(ט) לפקודה ? 2. מתי קורה אירוע המס בהקשר האמור לעיל - האם ביום קבלת האופציה, או ביום מימושה ? 3. פריסת ההכנסה בגין קבלת האופציה - האם אפשר לפרוס עד שש שנים לפנים או לאחור מיום המימוש? 4. אם מקבל האופציות מאוגד כחברה, ובעצם החברה היא אשר מקבלת את האופציות - האם ההכנסה נרשמת ביום התקבל תקבול האופציה (אין אנו יודעים את שוויה הריאלי), או ביום המימוש ?

תשובה: -------- א "בעל שליטה" מוגדר בסעיף 32(9) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] - כלהלן: "מי שמחזיק, במישרין או בעקיפין, לבדו או ביחד עם קרובו, באחת מאלה: (א) ב-10% לפחות מהון המניות שהוצא או ב-10% לפחות מכוח ההצבעה; (ב) בזכות להחזיק ב-10% לפחות מהון המניות שהוצא או ב-10% לפחות מכוח ההצבעה או בזכות לרכשם; (ג) בזכות לקבל 10% לפחות מהרווחים; (ד) בזכות למנות מנהל." ב אם עובד מסוים מקבל אופציות ההופכות אותו ל"בעל שליטה" על פי ההגדרה לעיל - הרי אי אפשר להחיל על האופציות המוקצות לו את סעיף 102 לפקודה; שכן, על פי הגדרת "הקצאת מניות באמצעות נאמן", שבסעיף 102 לפקודה, בוחנים את היות העובד "בעל שליטה" בחברה במועד ההקצאה או בעקבותיה. משכך הוא - יחול על הקצאת האופציות סעיף 3(ט) לפקודה. ג על פי סעיף 3(ט) לפקודה, כמו על פי פסק דינו של בית המשפט העליון בעניין "יאיר דר" - כאשר עסקינן באופציות, שאינן סחירות ושקיימות מגבלות על מימושן, יחול מועד אירוע המס לא בעת ההקצאה, אלא בעת מימוש האופציה למניה (להבדיל ממכירת המניה). שווי ההטבה ייקבע על פי ההפרש בין המחיר ששילם העובד בגין האופציה (בעת ההקצאה ובעת ההמרה) לבין שווי המניה בשוק. אופן המיסוי יהיה כלהלן: עד עת ההמרה - מיסוי כהכנסה לפי סעיף 2(2) או 2(1) לפקודה (חבות גם בדמי ביטוח לאומי ובדמי ביטוח בריאות); ומעת ההמרה - מיסוי כרווח הון. ד על פריסת מס - סעיף 3(ט)(2) לפקודה מאפשר לפרוס את המס, לבקשת הנישום, לפי חלקים שנתיים שווים, שמספרם כמספר השנים שמיום מתן הזכות ועד למימושה, אך לא יותר מ-6 שנים המסתיימות בשנת המימוש. ה סעיף 3(ט) לפקודה נוקט לשון "אדם"; ועל פי ההגדרה שבפקודה, "אדם" הוא "לרבות חברה וחבר בני אדם". לפיכך, לא צריך לחול שינוי כאשר האופציות מוקצות לחברה ולא ליחיד. ייתכן שבמצב זה - במקום שיחול מס על פי סעיף 2(2) לפקודה (ליחיד המוגדר כעובד), יחול המס על פי סעיף 2(1) לפקודה (כחברה המוגדרת כספקית שירותים). המשיבה: ממשרד שקל ושות' עורכי דין. התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.