כללי התיישנות בתחום המסים החלים על אי דיווח

שאלה: ---------- ● מה הם כללי ההתיישנות, בהיבט הפלילי ובהיבט האזרחי, החלים על אדם, אשר לא דיווח על הכנסה מסוימת [דוגמה: אדם הגיש לרשויות המס הצהרת הון ליום 31 בדצמבר 2006; ומן ההצהרה עולה, כי בבעלותו מצוי נכס, שמקורו מהכנסה, שלא דווח עליה לפני שנים מספר] ?

תשובה:

התיישנות - בהיבט הפלילי כאשר אין מכלילים הכנסה בדוח מס, קיימת אפשרות להרשעה בעבירה פלילית או לפי סעיף 217 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"], המטיל עונש של עד שנתיים מאסר למי שלא ערך דוח נכון ללא הצדק סביר, או לפי סעיף 220 לפקודה, המטיל עונש של עד שבע שנים למי, שמתוך כוונה להתחמק ממס, ערך דוח שאינו כולל את כל הכנסותיו. ההתיישנות על עבירה, שעונשה המרבי הוא עד שלוש שנות מאסר, כלומר על עבירה בהקשרו של סעיף 217 לפקודה - היא חמש שנים ממועד ביצוע העבירה (מועד הגשת הדוח החלקי). ההתיישנות על עבירה בהקשרו של סעיף 220 לפקודה, המהווה פשע - היא עשר שנים ממועד ביצוע העבירה (מועד הגשת הדוח החלקי). מצוין בזה, כי אם החלה חקירה פלילית בסוגיה מן הסוגיות שבתיק בתוך תקופת 10 שנים או תקופת 5 שנים, לפי העניין - נעצר מירוץ ההתיישנות, ולכאורה אין כל התיישנות כל עוד החקירה פתוחה. התיישנות - בהיבט האזרחי אם לא הוגש כלל דוח לשנה מסוימת - הרי, לכאורה, אין כל התיישנות ותמיד יכולות הרשויות לבקש הגשת דוח. אני מניח, שאין זה המקרה כאן, ולכן לא אדון בעמדה זו של הרשויות ושל חלק מבתי המשפט (בנושא של "ביטוח לאומי"). אם הוגש דוח, ולא קוים הליך פלילי - ההתיישנות היא בחלוף 6-3 שנים מתום שנת המס, שבה הוגש הדוח (תלוי בשנת המס ובפתיחת הליך לפי סעיף 147 לפקודה, אם בין תנאיו מצוי התנאי שאין פותחים שומה לפי סעיף 147 לפקודה, אם יש שומת "00" שהתיישנה). עם זאת, הפרשי הון בהצהרת הון, המעידים על אי תשלום מס על הכנסה, ייוחסו או לשנת מס מסוימת, אם שנה זו יכולה להיקבע בוודאות בהבאת ראיות לגידול ההון הבלתי מוסבר שאירע באותה השנה (ראה פסק דין עמ"ה 1046/00, רום אליהו נ' פקיד שומה תל-אביב-יפו 3 (מיסים טז/6, ה-19)]; ואם שנת גידול ההון התיישנה, אי אפשר להטיל מס בשל אותם כספים או נכסים שנתקבלו באותה שנה וגרמו לגידול ההון. מצוין בזה, כי מן השאלה עולה, במרומז, שבענייננו - זה המקרה(!); שכן, אפשר להצביע על קבלת נכס מסוים שהיווה הכנסה בעת קבלתו. אם אי אפשר להצביע על שנת מס מסוימת, שבה אירע גידול הון שלא דווח בה כהכנסה, יחולק גידול ההון הבלתי מוסבר לשנות המס בין שתי הצהרות-ההון לפי חלוקה יחסית של לכל שנת מס, תוך הטלת מס רק על החלק היחסי של ההכנסה שלא מוסה, המצוי בתוך שנות המס ה"פתוחות" [ראה פסקי דין אלה: (א) עמ"ה 536/02, אליהו יוחנן נ' פקיד שומה אשקלון (מיסים יט/5 (אוקטובר 2005) ה-19); (ב) ע"א 552/02, איתן חנני נ' פקיד שומה חיפה (מיסים יט/3 (יוני 2005) ה-1)].

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.

המידע באדיבות "כל-מס" מבית חשבים ה.פ.ס. מידע עסקי בע"מ