מיסוי דמי שכירות מדירה בארה"ב לתושב הארץ
שאלה : ------- לנישום, תושב הארץ, יש הכנסות כאדם פרטי משכר דירה, שהוא מפיק מדירה בארה"ב. הנישום מדווח ומשלם מס בארצות הברית על הכנסותיו. לטענתו - הריבית על המשכנתה, שנטל לצורך רכישת הנכס, מוכרת לו בארה"ב כהוצאה. האם בארץ יש לדווח על רווח נטו בלבד ולציין את המס ששולם בחוץ לארץ [?]; או, האם יש לציין את מלוא ההכנסה, ומכך - לא תוכר כאן הריבית ?
תשובה: ------ בענייננו שכאן - קיימים, ככלל, שני מסלולי מיסוי על פי בחירת היחיד: 1. מס בשיעור שולי על ההכנסה נטו [לאחר ניכוי הוצאות ופחת לפי פקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961], תוך קבלת זיכוי על המס הזר ששולם; או 2. מס מופחת בשיעור 15% בלבד על דמי השכירות בניכוי פחת. השיעור המופחת יחול רק על דמי שכירות שאינם הכנסה מעסק. הבוחר במסלול השני לא יהיה זכאי לנכות הוצאות אחרות (כגון מימון ואחזקה), פרט לפחת, ולא יקבל זיכוי על המס ששולם בארה"ב. המסלול השני פתוח רק לדמי שכירות, שאינם מגיעים לכדי הכנסה מעסק. כלומר: המסלול השני רלוונטי למי שמחזיק במספר מצומצם של נכסים, ללא מנגנון מסובך לניהול ולהפעלה, אשר מעורבת בו יגיעה אישית רבה. על דמי שכירות, שהינם הכנסה מעסק, יחולו שיעורי המס הרגילים של יחיד; קרי - מס שולי מרבי בשיעור 49%. נאמר כאן שנית, להדגשה: במסגרת המסלול המיוחד של מס בשיעור 15% לא יותר לנכות את יתר ההוצאות הדרושות להפעלת הנכס, ובכלל זה אף הוצאות מימון, אם הנכס נרכש בהון זר; וכן - אף לא יינתן זיכוי כנגד המס הזר המוטל בארה"ב, המדינה שבה נמצא הנכס. מכאן עולה, שככל שההוצאות רבות יותר והמס בארה"ב גבוה יותר, הופכת הבחירה במסלול המס השני - המקוצר - לפחות ופחות כדאית. שהרי במצב כזה, מסלול המס המקוצר, בשיעור 15%, עלול לגלם שיעור מס אפקטיווי גבוה בהרבה. מיסוי לפי המסלול הרגיל, שבמסגרתו מוכרות מלוא ההוצאות והמס הזר, אף הוא אינו מהווה פתרון. שכן, משמעותו אינה אלא חבות במס על הרווח בשיעורי המס המלאים של יחיד - עד 49% כיום. מכירת הנכס תהיה כפופה למס רווחי הון. על פי הרפורמה, שיעור המס יהיה 25% בלבד, אך זאת לנכסים שנרכשו לאחר 1.1.2003 ושנמכרו עד 31.12.2006. לאחר המועד הזה - יורד שיעור המס ל-20%. אשר לנכסים קיימים: המס בשיעורים 20% / 25% חל באופן ליניארי על פי יחס תקופות ההחזקה לפני 1.1.2003 ואחריו. על כן, ככל שהנכס יוחזק זמן רב יותר לאחר המועד הקובע, ילך ויתקרב המס לשיעורים 20% / 25%. ולהיפך: במקום, שבו הצפי הוא, כי הנכס המוחזק שנים רבות יימכר בקרוב, יהיה גבוה שיעור המס האפקטיווי (קרוב ל-48%). כנגד המס שיחול בישראל יינתן זיכוי בשל המס הזר, ששולם בעת מכירת הנכס בחוץ לארץ. דוגמה: אם הנכס נרכש ב-2003 ויימכר ב-,2007 והמס שיחול בארה"ב יהיה בשיעור 15% - יידרש לשלם בישראל מס נוסף בשיעור 5% בלבד.
