קיזוז הפסדי הון כנגד רווחים מניירות ערך סחירים

שאלה -----------

ליחיד בשנת המס 2005 הפסד הון ממכירת רכב בסך כ- 50,000 ש"ח ורווחים מניירות ערך סחירים, כדלהלן: רווח (ריאלי) בסך של 50,000 ש"ח החייב בשיעור של 15% ורווח (נומינלי) בסך של 20,000 ש"ח החייב במס בשיעור של 10%. (א) האם ניתן לקזז את הפסד ההון כנגד הרווח מניירות ערך? (ב) האם ניתן לבחור את סדר הקיזוז. דהיינו, ראשית מהרווח החייב במס בשיעור של 15%? תשובה ------------

תנאי יסודי לקיזוז הפסד הון הינו שאילו היה רווח היה חייב במס (סעיף 92 לפקודת מס הכנסה). רווח ממכירת מיטלטלין אישי אינו חייב במס, הואיל ואינו בגדר נכס בהתאם לסעיף 88 לפקודת מס הכנסה ("הפקודה"). לאמור, אם הרכב הינו בגדר מיטלטלין אישי (דהיינו, משמש את הנישום במישור הפרטי), הפסד ההון אינו ניתן לקיזוז. אם הרכב אינו בגדר מיטלטלין אישי, כגון, הרכב משמש לצורכי עסק, הפסד ההון (לפי חלק ה' לפקודה) ניתן לקיזוז כנגד רווח הון, לרבות רווח במישור הפרטי מניירות ערך סחירים (רווח לפי חלק ה3 לפקודה, טרם ביטולו במסגרת תיקון מס' 147 לפקודה). יתר על כן, קיימת חובה לקזז את הפסד ההון כאמור בשנת המס. הקיזוז יעשה בשיטה ה"רגילה" הפסד כנגד רווח (ולא בשיטת מס כנגד מס, אשר הייתה נהוגה עד לתום שנת 2005). למותר לציין כי חובת הקיזוז לעיתים אינה מטיבה עם הנישום. אם הרכב משמש הן במישור הפרטי והן במישור העסקי (שימוש מעורב), אותו חלק מהרכב שבגינו לא מותרות הוצאות החזקת רכב, נחשב כמיטלטלין לשימוש אישי. תקנות מס הכנסה (חישוב רווח הון במכירת רכב) התשנ"ז-1997, קובעות את הטכניקה לפיצול החלק העסקי והחלק הפרטי במכירת רכב על ידי יחיד, וכפועל יוצא את הרווח/ההפסד לצורכי מס. לעניין סדר הקיזוז, בהעדר הוראה אחרת, אין מניעה לקזז את הפסד ההון ראשית כנגד הרווחים החייבים במס בשיעור של 15%. בהערת אגב, נציין כי בהתאם לעמדת רשות המיסים כנגד רווחים במישור הפרטי מניירות ערך סחירים ראשית יקוזזו הפסדים מניירות ערך כאמור, ורק לאחר מכן הפסדי הון לפי חלק ה' לפקודה. לסיכום, במידה והרכב אינו מיטלטלין אישי, ניתן (ואף חובה) לקזז את הפסד ההון כנגד רווח במישור הפרטי מניירות ערך סחירים. אין מניעה לקזז את ההפסד ראשית כנגד הרווח החייב במס בשיעור גבוה יותר. יודגש כי אם השימוש ברכב הינו מעורב, חישוב הפסד ההון, הניתן לקיזוז, יערך בהתאם לתקנות דלעיל. האמור ברשימה זו מתייחס לדין עד ליום 31.12.05, טרם תיקון מס' 147 לפקודה.

סוראיה ושות'; www.soraya.co.il.