כללים להכרה בהוצאות שאינן מגובות באסמכתאות
חוזר מס הכנסה 2/12 קובע אמות מידה להכרה בהוצאות שהוציא הנישום בייצור הכנסתו, וזאת גם אם הן לא מגובות בחשבוניות
חוזר מס הכנסה 2/12 קובע אמות מידה להכרה בהוצאות שהוציא הנישום בייצור הכנסתו, וזאת גם אם הן לא מגובות בחשבוניות או שהן מגובות בחשבוניות אשר הוכרזו כפיקטיביות על ידי מנהל מע"מ. חוזר זה רלוונטי גם לנישום המבקש לנכות הוצאות מהשבח במכירת נכס או להוכיח את שווי רכישתו.
סעיף 17 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 מאפשר לנישום לנכות מהכנסתו החייבת הוצאות שונות שהוציא לשם ייצור הכנסתו. על פי הוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג-1973 (להלן: "הוראות ניהול פנקסים") ותקנות מס ערך מוסף (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ו-1976 (להלן: "תקנות ניהול פנקסים"), התרת ההוצאה בניכוי מותנית בהצגת אסמכתאות כגון חשבוניות ספקים וקבלני משנה.
חוזר מס הכנסה 2/12 שפורסם לאחרונה דן במקרים שבהם אין בידי הנישום אסמכתאות להוכחת ההוצאה או להוכחת עלות הרכישה של הנכס, וקובע אמות מידה לעריכת שומה, בין היתר במקרים כדלקמן: כאשר אין בידי הנישום חשבונית המאששת את ההוצאה ואת סכומה, למשל כאשר הנישום לא שמר את התיעוד הנדרש על פי הקבוע בהוראות ניהול פנקסים; כאשר הנישום דורש הוצאת פחת אך אין בידו חשבונית המעידה על רכישת הנכס שבגינו נדרש הפחת; כאשר הנישום מוכר נכס אך אין בידו חשבונית המעידה על הרכישה או על ההוצאה ההונית שאותה הוא מבקש להתיר בניכוי; וכן כאשר הוצאו חשבוניות מס שלא כדין, שאינן כוללות את הפרטים אשר נקבעו בתקנות ניהול פנקסים.
אמות המידה הקבועות בחוזר מחייבות את פקידי השומה ומנהלי מיסוי מקרקעין להיצמד לשורת מבחנים לאימות טענות הנישום, לעניין ההוצאות שבהן הוא מבקש להכיר. כך למשל, לשם בירור השאלה אם ההוצאה יצאה בפועל לשם קיזוזה מהשבח, על מנהל מיסוי מקרקעין לבחון את הנקודות כלהלן: אם מדובר בעסקה למתן שירותי בנייה, האם ניתנו בפועל שירותי בנייה? האם התקבל תשלום אצל הצד שכנגד (באמצעות בחינת ההכרה בהכנסה אצלו)? והאם קיימים חוזים חתומים המעידים על ההוצאה וסכומה?
כמו כן, יש לבחון הערכות שווי או מסמכים המעידים על שווי הנכס הנרכש, את טופסי הפחת של הנישום משנים קודמות ורישומים של רשויות מנהליות אחרות שיש בהם כדי להעיד על שווי הרכישה (כגון היטל השבחה ומס שבח); אם מדובר על קבלת שירותי בנייה מקבלן משנה אזי יש לדרוש את הצהרות הקבלן על הכנסותיו, לרבות בחינת תלושי השכר של עובדי קבלן והוספת רווח קבלני מקובל לצורך בירור שווי השוק של ההוצאה. במקרה שבו לא יעמוד הנישום בנטל ההוכחה, ייעזר המנהל בתסקירים כלכליים ובאומדנים המקובלים בענף הרלוונטי, וכן בחוות דעת של כלכלנים עובדי רשות המסים כדי לקבוע את השומה.
החוזר מתייחס גם למקרים שבהם קובע מנהל מע"מ כי הנישום ניכה מס תשומות על סמך חשבוניות פיקטיביות. קביעה זו של מנהל מע"מ לא תמנע בהכרח הכרה בהוצאה על ידי המנהל או על ידי פקיד השומה, והחוזר קובע שורה של כללים מנחים שעליהם יש להקפיד בעת הוצאת השומה, אשר עיקרם שמירה על אחידות הטיפול השומתי ותיאום הליך הביקורת בין משרדי השומה השונים.
פטריק דרהי (יוטיוב)התרגיל של פטריק דרהי - טייקון בישראל, פושט רגל בצרפת
העברת נכסים, להטוטים פיננסים, הסדר חוב, פשיטת רגל כלכלית וניצול של כספי אג"ח במיליארדים - דרהי שלא הכרתם
פטריק דרהי קבוצת אלטיס של פטריק דרהי בצרות - השווי הנכסי שלה מוערך בסכום שלילי. זה אומר שהנכסים שווים פחות מההתחייבויות. גירעון בהון הכלכלי, זו בעצם פשיטת רגל. אבל פשיטת רגל מתרחשת רק כשיש טריגר. כלומר, אם יש גירעון בהון, אבל החוב הוא לתשלום בעוד 3 שנים, אז לכאורה החברה יכולה לתפקד. יש לה עוד זמן להציל את עצמה.
זו סוגיה מורכבת והיא תלויה בחוקים בכל מדינה, אבל המצב הזה של גירעון בהון הכלכלי ויכולת לתפקד בזכות חובות לרוב מהציבור הוא כשל שוק שאנשי עסקים יכולים לנצל אותו לטובתם - הם נשארים בעמדת מפתח, הם גם מוכרים סיפור שאם הם לא יהיו החברה תקרוס כי הם מחזיקים בידע. במקרים רבים זה נכון והם באמ מנסים להציל את המצב במקביל לסוג של הסדר חוב. במקרים רבים אחרים הם מגיעים להסכמות עם קרנות גידור שמחזיקות בחוב שנסחר נמוך במטרה להשביח את הפעילות. יש מקרים שזה מצליח, יש מקרים שזה כישלון טוטאלי. אין הרבה מקרים שבתקופת "החסד" הזו, הבעלים זורק כסף.
הרי זה לא הכסף שלהם, זה הכסף של מחזיקי החוב, הם הנושים הראשונים של החברה. פטריק דרהי החזיק צעצוע בשם i24news - חברת חדשות שבשנתיים האחרונות גם הרחיבה מאוד את הפעילות בארץ בהשקעה של מאות מיליונים וכל זה על חשבון המשקיעים הצרפתים. דרהי רצה להיות טייקון תקשורת בארץ, אבל הוא פושט רגל בצרפת. זה לא מסתדר. אם אתה רוצה להשקיע כספים שסיכוי מאוד גבוה שהולכים לפח, תעשה את זה בכסף שלך, לא בכסף של מחזיקי אג"ח צרפתים. אם אתה רוצה תדמית נקייה בישראל כי אתה יהודי אוהב המדינה, תעשה זאת בכסף שלך - הצרפתים לא צריכים לשלם על זה.
אבל דרהי הצליח למשוך כמה שנים טובות, עד שהשבוע באופן פתאומי אלטיס החליטה לסגור-להעביר את הפעילות ההפסדית של i24news ולהישאר רק עם הפעילות באנגלית. דרהי אמר שהוא ייקח על עצמו את הפעילות בארץ, כשהפעילות תעבור תוכנית הבראה.
- פטריק דרהי פושט רגל בצרפת – וטייקון בישראל; איך זה מסתדר?
- דרהי מתכוון להיכנס לתקשורת הדתית; שת"פ עם "כיכר השבת" ו"סרוגים"
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
איזו חוסר הגינות. כשזה לא הכסף שלך, אתה מתפרע בבזבוזים, העיקר שתהיה טייקון תקשורת. כאשר זה הכסף שלך, אתה עושה תוכנית הבראה ורה ארגון. אבל יש פה עוד שאלה - למה בכלל להעביר את הפעילות לדרהי. למה אלטיס לא עושה מכרז ומוכרת לכל המרבה במחיר, אפילו כמה מיליונים בודדים? דרהי בעצם לוקח את הערוץ אחרי השקעה של מאות מיליונים בחינם. זה תרגיל בריבוע - גם גרמת לחברה פושטת רגל בבעלותך שיש לה כסף של אחרים (חובות ואג"ח) להשקיע כספים במקום שטוב לך ולא לחברה, וגם אחר כך קיבלת את זה כנראה באפס. כך לפחות על פי הידוע מהדיווחים.
פטריק דרהי (יוטיוב)התרגיל של פטריק דרהי - טייקון בישראל, פושט רגל בצרפת
העברת נכסים, להטוטים פיננסים, הסדר חוב, פשיטת רגל כלכלית וניצול של כספי אג"ח במיליארדים - דרהי שלא הכרתם
פטריק דרהי קבוצת אלטיס של פטריק דרהי בצרות - השווי הנכסי שלה מוערך בסכום שלילי. זה אומר שהנכסים שווים פחות מההתחייבויות. גירעון בהון הכלכלי, זו בעצם פשיטת רגל. אבל פשיטת רגל מתרחשת רק כשיש טריגר. כלומר, אם יש גירעון בהון, אבל החוב הוא לתשלום בעוד 3 שנים, אז לכאורה החברה יכולה לתפקד. יש לה עוד זמן להציל את עצמה.
זו סוגיה מורכבת והיא תלויה בחוקים בכל מדינה, אבל המצב הזה של גירעון בהון הכלכלי ויכולת לתפקד בזכות חובות לרוב מהציבור הוא כשל שוק שאנשי עסקים יכולים לנצל אותו לטובתם - הם נשארים בעמדת מפתח, הם גם מוכרים סיפור שאם הם לא יהיו החברה תקרוס כי הם מחזיקים בידע. במקרים רבים זה נכון והם באמ מנסים להציל את המצב במקביל לסוג של הסדר חוב. במקרים רבים אחרים הם מגיעים להסכמות עם קרנות גידור שמחזיקות בחוב שנסחר נמוך במטרה להשביח את הפעילות. יש מקרים שזה מצליח, יש מקרים שזה כישלון טוטאלי. אין הרבה מקרים שבתקופת "החסד" הזו, הבעלים זורק כסף.
הרי זה לא הכסף שלהם, זה הכסף של מחזיקי החוב, הם הנושים הראשונים של החברה. פטריק דרהי החזיק צעצוע בשם i24news - חברת חדשות שבשנתיים האחרונות גם הרחיבה מאוד את הפעילות בארץ בהשקעה של מאות מיליונים וכל זה על חשבון המשקיעים הצרפתים. דרהי רצה להיות טייקון תקשורת בארץ, אבל הוא פושט רגל בצרפת. זה לא מסתדר. אם אתה רוצה להשקיע כספים שסיכוי מאוד גבוה שהולכים לפח, תעשה את זה בכסף שלך, לא בכסף של מחזיקי אג"ח צרפתים. אם אתה רוצה תדמית נקייה בישראל כי אתה יהודי אוהב המדינה, תעשה זאת בכסף שלך - הצרפתים לא צריכים לשלם על זה.
אבל דרהי הצליח למשוך כמה שנים טובות, עד שהשבוע באופן פתאומי אלטיס החליטה לסגור-להעביר את הפעילות ההפסדית של i24news ולהישאר רק עם הפעילות באנגלית. דרהי אמר שהוא ייקח על עצמו את הפעילות בארץ, כשהפעילות תעבור תוכנית הבראה.
- פטריק דרהי פושט רגל בצרפת – וטייקון בישראל; איך זה מסתדר?
- דרהי מתכוון להיכנס לתקשורת הדתית; שת"פ עם "כיכר השבת" ו"סרוגים"
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
איזו חוסר הגינות. כשזה לא הכסף שלך, אתה מתפרע בבזבוזים, העיקר שתהיה טייקון תקשורת. כאשר זה הכסף שלך, אתה עושה תוכנית הבראה ורה ארגון. אבל יש פה עוד שאלה - למה בכלל להעביר את הפעילות לדרהי. למה אלטיס לא עושה מכרז ומוכרת לכל המרבה במחיר, אפילו כמה מיליונים בודדים? דרהי בעצם לוקח את הערוץ אחרי השקעה של מאות מיליונים בחינם. זה תרגיל בריבוע - גם גרמת לחברה פושטת רגל בבעלותך שיש לה כסף של אחרים (חובות ואג"ח) להשקיע כספים במקום שטוב לך ולא לחברה, וגם אחר כך קיבלת את זה כנראה באפס. כך לפחות על פי הידוע מהדיווחים.
