דרישת פחת על רכב שהחזיק יחיד לשימוש פרטי ועבר לשימוש בעסקו

עו"ד (רו"ח) רונן ארויו משיב: אם היה מדובר בבעל רכב שהוא יחיד המחזיק אותו לשימושו הפרטי ובמועד מסוים מוכר אותו לחברה שברשותו, אזי התשובה הייתה פשוטה. המכירה הייתה צריכה להיעשות לפי שווי הרכב במועד המכירה וזו הייתה עלותו של הרכב בידי החברה הרוכשת. היחיד לא היה מחויב במס רווחי הון במכירה מכיוון שאותו רכב הוחזק בידיו כ"מטלטלין לשימוש אישי" וככזה אינו כלול בהגדרת "נכס" שבסעיף 88 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") ולכן אינו כפוף לחיוב במס רווחי הון, לעומת הדוגמה שהבאתי לעיל. בנתוני השאלה המצב סבוך יותר, שכן אין הנישום היחיד מוכר כלל את הרכב שעשה בו שימוש פרטי לישות משפטית אחרת, אלא מעביר את השימוש בו משימוש פרטי לשימוש לצורכי העסק שלו, שבו הוא מחזיק כיחיד. בסעיפי הפקודה אין הוראות המתייחסות למצב כזה, של העברת נכס מסטטוס של שימוש פרטי בו (או אז היה מחוץ למעגל תשלום המסים בישראל) לסטטוס של שימוש עסקי אצל אותו נישום. אם פונים אנו לסעיף 88 לפקודה ולחלופות השונות של הגדרת המחיר המקורי שבו, ניתן להסיק כי הסכום ששילם הנישום בעת רכישת הנכס הוא המחיר המקורי לכל דבר ועניין ולכאורה תמה תשובתי בעניין. עם זאת, איני סבור כי זהו הדין בענייננו. הסיבה לכך היא שבכל אותה עת שבה שימש הרכב שימוש פרטי, הוא היה מחוץ למעגל חייבי המסים ומכירתו אינה יוצרת כל אירוע מס מכיוון שהרכב היווה מטלטלין לשימוש אישי. לאור עובדה זו, ולאור האמור בפסק הדין של בית המשפט העליון בעניין כהן (ע"א 217/65 + ע"א 221/65 שלמה כהן נ' פקיד השומה גוש דן, פ"ד כ(2), 421), שם נקבע בנסיבות דומות כי כאשר נכס פרטי עובר לשימוש עסקו של נישום ללא מכירה שלו, יש ליתן לאותו נכס עלות רכישה בידי העסק לפי שוויו של הנכס במועד המעבר שלו משימוש פרטי לשימוש עסקי, כך יש לנהוג אף בענייננו, כלומר לקבוע לרכב מחיר מקורי לצורכי פחת לפי שוויו של הרכב במועד העברתו מהמישור הפרטי למישור העסקי. חיזוק לפס"ד כהן שלעיל ניתן למצוא אף בהוראת ביצוע שהוציאה רשות המסים למקרים שבהם נישום יורש נכס מחו"ל, נכס אשר טרם ההורשה היה מחוץ למעגל המסים בישראל. הוראת הביצוע קובעת, בתנאים שמופיעים בה, כי נישום תושב ישראל היורש נכס שכזה - יראו את הנכס כאילו נרכש בידי הנישום הישראלי לפי שוויו ביום ההורשה (הפטירה) וזאת אף על פי שלפי סעיף 88 לפקודה, במקרה של הורשה, מוגדר, על פי רוב, המחיר המקורי כמחיר המקורי שהיה בידי הנפטר תושב החוץ. לסיכום אני נוטה כלפי העמדה שיש לרשום את הרכב בטופס י"א של העסק לפי שוויו במועד העברתו משימוש פרטי לשימוש עסקי. עם זאת, לפי לשון החוק תיתכן עמדה ולפיה הרישום ייעשה לפי עלות הרכישה של הרכב עת נרכש במישור הפרטי (זאת גם לאור היות פס"ד כהן פס"ד ישן מאוד וגם בו נחלקו חמישה שופטי בית המשפט העליון בעמדותיהם - שלושה נגד שניים). *התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.