אמנה חדשה בין ישראל לבלגיה

במסגרת מדיניות משרד האוצר להרחיב ולעדכן את רשת האמנות שישראל חתומה עליהן, בעיקר עם המדינות החברות בארגון ה-OECD, נחתמה לאחרונה אמנה חדשה בראשי תיבות בין ישראל לבלגיה. האמנה מחליפה את האמנה שבין המדינות משנת 1972. האמנה תיכנס לתוקף לאחר סיום הליכי אישרורה, לכל המוקדם ב-1.1.2011. להלן כמה נקודות עיקריות באמנה החדשה, כפי שהובאו לידיעתנו. נאמנויות: הוראות האמנה החדשה חלות על נאמנויות שהוכנסו להגדרת "אדם" שבאמנה. זאת, בדומה לנעשה באמנות החדשות עם אנגליה ועם דנמרק. סוגיית הנאמנויות במישור הבין-לאומי עלולה לגרום לחוסר בהירות ולכפל מס; החלת נאמנות בגדר אמנות המס, ויצירת מנגנון של הליכי הסכמה הדדית בקשר עם נאמנויות, היא חשובה ביותר ומבורכת, במיוחד לאחר חקיקת פרק הנאמנויות במסגרת תיקון 147 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"). דיווידנדים: באמנה הקודמת נקבע שיעור מס של 15% במדינת המקור. האמנה החדשה קובעת שיעור מס מקסימלי של 5% בלבד במדינת המקור. יחול אף פטור במדינת המקור אם מקבלת הדיווידנד היא חברה המחזיקה ב-10% ומעלה מהון החברה המשלמת. נוסף על כך ניתן פטור לגופים ממשלתיים ולגופים מוסדיים מסוימים. מדובר בהפחתה ניכרת בעבור חברות בלגיות המשקיעות בישראל, וכן בשיפור בעבור חברות ישראליות, שכעת יוכלו להצטרף לתחרות מול חברות זרות אחרות בבלגיה, ובמיוחד מול חברות תושבות האיחוד האירופי הנהנות מפטור בעת חלוקת דיווידנד מכוח דירקטיבת אם-בת של האיחוד האירופי. לשיעור המס המופחת יתר חשיבות לאור מנגנון הזיכוי העקיף הקבוע בפקודה, כך ששיעור המס האפקטיבי הכולל שיחול על פעילות בבלגיה של חברה ישראלית באמצעות חברה בלגית ירד מ-43.9% ל-34% בלבד לחברה המחזיקה ב- 10% או יותר. חלוקת רווחים מקרן ריט - בדומה לאמנה החדשה שנחתמה בין ישראל לאנגליה, גם באמנה החדשה עם בלגיה קיימת התייחסות למיסוי חלוקת רווחים מקרן ישראלית להשקעות במקרקעין ("קרן ריט"). כלומר, כאשר מקבל התשלומים הוא תושב בלגיה המחזיק פחות מ-10% בקרן הריט הישראלית, יתחייב במס שלא יעלה על 15%. בכל החזקה של 10% ומעלה, יהיה ניתן לנכות במקור למדינת המושב לפי שיעורי המס בדין הפנימי. ריבית: באמנה הקודמת נקבע שיעור מס של 15% במדינת המקור. האמנה החדשה קובעת שיעור מס מקסימלי של 5% במדינת המקור. נוסף על כך נקבע פטור ממס במקור לריבית המשתלמת לאחת המדינות/על ידי אחת המדינות (אג"ח מדינה)/לתכנית פנסיה וכדומה. מעניין יהיה לראות אם גם באמנה זו תינתן לנישום האפשרות להתחייב במס במדינת המקור על הריבית נטו, כפי שנעשה באמנה עם אנגליה, ועוד קודם לכן באמנה עם ארה"ב. על כך נעדכן בהמשך. תמלוגים: באמנה הקודמת נקבע שיעור מס של 10% במדינת המקור. באמנה החדשה אומצה ההוראה שבאמנת המודל של ה-OECD ונקבע פטור ממס במדינת המקור. רווח הון: במכירת מקרקעין - למדינת המושב תהא זכות מיסוי בלעדית. עם זאת, רווח הון יהא חייב במס גם במדינת המקור (מקום הימצאו של הנכס הנמכר), כאשר מקורו של רווח ההון במימוש נכס מקרקעין או חבר בני אדם שיותר מ-50% מערך נכסיו נובע, במישרין או בעקיפין, ממקרקעין הנמצאים במדינת המקור, למעט באשר למכירת מניה בחברה נסחרת שאינה קרן ריט. חל שינוי בהקשר זה מן האמנה הישנה, שלפיה ניתן היה לחייב במס מכירת מניות רק בעת מימוש מניות באיגוד מקרקעין ישראלי. הוראה זו עשויה להרע את מצבם של משקיעים בלגים בחברות ישראליות המחזיקות בנדל"ן, אך לא את מצבם של משקיעים ישראלים, שכן ממילא מכירת מניות על ידי תושבי חוץ פטורה ממס בבלגיה. נוסף על האמור לעיל, האמנה החדשה כוללת הוראות מיוחדות נוספות, כגון קבלת זיכוי בבלגיה בגין מס יציאה המשולם בישראל (סעיף 100א לפקודה). לאור תחולתן הצפויה של הוראות אלו (כאמור, לא לפני 1.1.2011) יש וניתן להיערך לקראת חלק מאירועי המס מבעוד מועד, כגון עיתוי חלוקת דיווידנדים או תשלומי ריבית או תמלוגים בשל ההפחתות הצפויות בשיעורי הניכוי במקור.

הכותבים - מפירמת הייעוץ ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ www.artzi-hiba.co.il