הקצאת מניות חברה או אופציות לרו"ח כתשלום שכ"ט

שאלה: --------------------------- בהקצאת מניות בחברה או אופציות לרואה חשבון כתשלום שכר טרחה, מתי על רואה החשבון להוציא את חשבונית המס?

תשובה: -------------------- בשלב הראשון אבקש להתייחס למחיר העסקה, ובשלב השני אדון במועד החיוב של אותה עסקה. לעניין מחיר העסקה - סעיף 10 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן: "חוק מע"מ") קובע כי מחיר העסקה - במקרים שבהם התמורה, כולה או מקצתה, איננה בכסף - ייקבע לפי שווי הנכסים בשוק. לעניין מועד החיוב - סעיף 24 לחוק מע"מ קובע כי במתן שירות "חל החיוב במס עם נתינתו; ניתן השירות חלקים חלקים, חל על כל חלק שניתן, ובשירות שנתינתו מתמשכת ושלא ניתן להפריד בין חלקיו - עם גמר נתינתו." במקרים מיוחדים, שבהם מדובר בשירות שנתינתו מתמשכת ולא ניתן להפריד בין חלקיו, ו/או בשירות שהתמורה בגינו שולמה בשווה כסף, נקבע בסעיף 29 לחוק מע"מ כי מועד הדיווח יחול במועד ששולם, וזאת בתנאי שמדובר בסוגי העסקאות המפורטות בתקנה 7 לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976 (להלן: "תקנות מע"מ"), וביניהן שירותים הניתנים על ידי בעלי מקצועות חופשיים המחויבים בניהול ספרים לפי תוספת ה' להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג-1973. נבחין שלעניין תחולתו של סעיף 29(1) לחוק מע"מ, החיוב יחול כמוקדם מבין יישום הוראות סעיף 24 או 29(1) לחוק מע"מ. סעיף 29(1) יכול ויקדים מועד חיוב על החלק שנתקבל. סעיף 29(2) לחוק מע"מ, יחד עם תקנה 7 לתקנות מע"מ, משנים את מועד החיוב וגוברים על הוראות סעיף 24 לחוק מע"מ. לאור האמור לעיל נראה כי אם מדובר בשירות מתמשך שלא ניתן להפריד בין חלקיו, ו/או בגלל ששולם בשווה כסף, מועד החיוב יהיה במועד השלמת השירות. במקרים שבהם מדובר בשירות מתמשך, הדיווח ייעשה במועד קבלת התמורה, דהיינו במועד קבלת המניות ו/או האופציות. היה והתשלום הוא בשווה כסף, קיימת חשיפה שרשות מע"מ תטען כי מועד החיוב חל במועד קבלת התמורה, אפילו שהיא בשווה כסף. נראה כי במקרים כגון דא יהיה זה מעשי לפנות לקבלת אישור מראש מרשויות המס.

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.