מיסוי כספים שמועברים מביטוח חיים בחו"ל לחן בארץ

שאלה: ----------------- תושבת אנגליה התגוררה באנגליה 20 שנה, וחזרה לארץ לפני 13 שנה, עקב מות בעלה. לאישה יש כספים באנגליה שנתקבלו מביטוח החיים של בעלה. השאלות: 1. האם הכסף מביטוח החיים שיועבר לארץ חייב במס או בדיווח כלשהו? 2. האם היא תהיה חייבת במס על הריבית שקיבלה במהלך השנים? תשובה: ------------------- במסגרת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 132), התשס"ב-2002 (להלן: "הרפורמה"), שתחילתו בחודש ינואר 2003, שונתה שיטת המס בישראל משיטת מס שעיקרה טריטוריאלית לשיטת מס פרסונלית. בעוד שטרם הרפורמה תושבי ישראל לא היו חייבים במס בישראל בגין הכנסותיהם מחוץ לישראל (למעט חריגים), הרי לאחר הרפורמה נישומים תושבי ישראל חייבים במס על הכנסותיהם מכל מקור ומכל מקום בעולם, ללא תלות במקום הפקת ההכנסה ובסיווגה. לאור זאת יש לבחון מהו המועד שבו נבעו לאישה ההכנסות כאמור. שכן הכנסות שמקורן מחוץ לישראל ואשר נבעו לפני חודש ינואר 2003, מועד תחילת הרפורמה, כל עוד לא "נתקבלו לראשונה בישראל" (כלומר, הועברו ישירות לישראל סמוך למועד הפקתן) - לא יחויבו במס בישראל, ואילו הכנסות שנבעו לאחר מועד זה - יחויבו במס בישראל, ללא תלות במועד העברתן לישראל. על פי הנתונים בשאלה, אנו מניחים כי ביטוח החיים שולם לאישה במות בעלה, הסכומים שנתקבלו הופקדו בחשבון כלשהו בחו"ל (בפיקדון בנקאי, בתוכנית חיסכון, בשוק ההון וכיוצא באלה), ומאז מות בעלה נבעו לאישה מפיקדון זה הכנסות ריבית שמקורן בסכומים שהתקבלו מביטוח החיים. בנוגע לביטוח החיים שהתקבל, ועל פי ההנחות לעיל, הרי הסכומים שהתקבלו טרם מועד תחילת הרפורמה, בינואר 2003, לא "נתקבלו לראשונה בישראל", ומשכך סכומים אלו צפויים להיות פטורים ממס בישראל. בנוגע לתשלומי הריבית - יש לחלק בין הכנסות שנבעו לאישה לפני ינואר 2003, ובין הכנסות שנבעו לה לאחר מועד זה. הכנסות ריבית שנבעו לאישה לפני ינואר 2003 - כל עוד לא הועברו במישרין לישראל סמוך למועד הפקתן, אינן צפויות להתחייב במס בישראל; ואילו הכנסות ריבית שנבעו לאחר מועד זה - חייבות במס בישראל, אם הועברו לישראל ואם לאו. יש לציין כי באשר לשיעורי המס שבהם יחויבו הכנסות ריבית כאמור, יש לחלק בין הכנסות שנבעו עד ינואר 2006 ובין הכנסות שנבעו החל מינואר 2006, וכמו כן יש לבחון מה מקור הכנסות ריבית כאמור (פיקדון בנקאי, שוק ההון וכיו"ב). בהנחה כי מקור הכנסות הריבית הוא בפיקדון במטבע חוץ, הרי במקרה האמור, לגבי הכנסות הריבית שנבעו עד ינואר 2006 - חבות המס בישראל היא בשיעור 15%, ואילו לגבי הכנסות ריבית שנבעו לאחר ינואר 2006 - חבות המס היא בשיעור 20%. נציין כי אם ההכנסות מביטוח החיים לא התקבלו במועד פטירת הבעל, אלא התקבלו בכמה תשלומים, הרי על הכנסות שנבעו לאחר חודש ינואר 2003 עשויה לחול חבות במס בישראל. עוד יצוין בהערת אגב כי יש לבחון את חבות המס באנגליה, ככל שקיימת, על הכנסות כאמור, לאור הוראות האמנה למניעת כפל מס בין ישראל ובריטניה, וכמו כן יש לבחון את אופן קבלת הזיכוי ממיסי חוץ במקרה כאמור, ככל ששולם מס באנגליה בגין הכנסות אלו.

המשיבים - מהמחלקה למיסוי בין-לאומי במשרד BDO זיו האפט, רואי חשבון ויועצים עסקיים

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן