העלאת התקרה בביטוח הלאומי - בסיס חודשי או שנתי

כזכור, החל מיום 1.8.2009 הועלתה תקרת ההכנסה החייבת בדמי ביטוח לאומי ובדמי ביטוח בריאות (להלן: "דמי ביטוח"), מ-38,415 ש"ח ל-76,830 ש"ח ברוטו לחודש. תוקפה של הוראה זו החל ביום 1.8.2009 ועד יום 31.12.2010. בפניות למשרדנו עלתה הסוגיה - האם עובד עצמאי ישלם דמי ביטוח בשנת 2009 לפי חישוב שנתי, או שיש ליחס את ההכנסות לחודשים שבהם הופקה ההכנסה? בנושא זה פסק בית הדין הארצי לעבודה ביום 18.12.2007 בעניינם של עורכי דין עצמאיים (עב"ל 1353/04 ישע פרימס ואח' נ' המוסד לביטוח לאומי). המערערים השיגו על גובה המקדמות שבהן חייב אותם המוסד לביטוח לאומי (להלן: "המל"ל"), לגבי מחצית השנה השנייה של שנת 2002 (התקופה שבה בוטלה התקרה). לטענתם, חלה ירידה בהכנסתם לתקופה מחודש יולי ועד חודש דצמבר 2002. המל"ל אכן הקטין את גובה המקדמות במהלך השנה, אך חישב את ההכנסה השנתית באופן יחסי ל-12 חודשים. מכיוון שהתקרה בוטלה החל מחודש יולי 2002, החישוב בוצע לפי שתי תקופות: א. בתקופה הראשונה - ינואר עד יוני 2002: על פי התקרה הרלוונטית לאותה התקופה. ב. בתקופה השנייה - יולי עד דצמבר 2002: על פי הוראות החוק המתוקן - ללא הגבלת תקרה. לטענת המערערים, האופן שבו חישב המל"ל את דמי הביטוח הוא שגוי, שכן הוא מבוסס על הכנסה חודשית ממוצעת. חישוב זה גורם לכך שההכנסה שהופקה במחצית הראשונה של השנה "מועברת" למחצית השנייה, שבה הייתה הכנסה נמוכה. לטענתם, החישוב של המל"ל גורם לעיוות, מאחר שהוא מתעלם מן ההכנסה החודשית האמיתית בפועל במחצית השנייה של השנה, שהייתה נמוכה. בכך למעשה מחיל המל"ל את ביטול התקרה באופן רטרואקטיבי על המחצית הראשונה של שנת 2002. עמדת המל"ל הייתה כי הכנסות המבוטח במחצית הראשונה של השנה הן חלק בלתי נפרד מן ההכנסה השנתית, ואין מדובר בהעברה רטרואקטיבית של הכנסות מהמחצית השנייה או בחקיקה רטרואקטיבית. בית הדין האזורי דחה את טענת המערערים, וקיבל את דרך חישוב דמי הביטוח שהציג המל"ל. עמדת בית הדין האזורי נתמכה על ידי בית הדין הארצי, מן הטעם ש"הכנסת עובד עצמאי לצורך חישוב דמי ביטוח היא הכנסה שנתית ולא הכנסה חודשית", כפי שנקבע בסעיף 345(א) לחוק הביטוח הלאומי [נוסח משולב], התשנ"ה-1995 (להלן: "חוק הביטוח הלאומי"). בית הדין הארצי ציין כי בסעיף 345 לחוק הביטוח הלאומי, בגדר "מבוטח" אחר מצוי גם עובד עצמאי, וזאת בשונה מהגדרת הכנסת "עובד", המחושבת לפי הכנסה חודשית (סעיף 344 לחוק הביטוח הלאומי). סוגיה זו תלויה ועומדת בימים אלו בבית הדין הגבוה לצדק. ואולם, יש לשים לב כי עובד עצמאי ששינה את מעמדו הביטוחי במל"ל, וסגר את התיק שלו כעובד עצמאי על פי החוק במהלך שנת המס, יחויב בדמי ביטוח על פי סך כל הכנסתו שתיוחס לחודשי העבודה שבהם עבד כעצמאי, כפוף לתקרת ההכנסה החייבת בדמי ביטוח באותה תקופה. כך למעשה, עצמאים השוקלים מעבר לפעילות כחברה, והכנסתם החייבת עד ליום 31.7.2009 הייתה 921,960 ש"ח, לא יועילו במאום לעצמם (ביחס לתשלומי דמי הביטוח בשנת 2009) אם יעברו לעבוד באמצעות חברה בשליטתם, אלא אם ידאגו לשנות את מעמדם הביטוחי במל"ל ויסגרו את התיק כעובד עצמאי. כמובן, לנושא הקמת חברה וסגירת התיק כעצמאי השלכות רבות נוספות אשר יש להביא בחשבון. לפיכך, לא בכל מקרה הקמת חברה וסגירת תיק כעצמאי הם כדאיים.

הכותבים - ממיזם הביטוח הלאומי במשרד ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ, עם רו"ח אורנה צח (גלרט) www.artzi-hiba.co.il