העברת הפסדים מועברים בחב' משפחתית לנישום המייצג

שאלה: --------------- עד סוף שנת 2006 הייתה חברה א' חברה רגילה, והכנסתה היחידה הייתה מדמי ניהול מחברה קשורה. בסוף שנת 2006, כל מניות החברה שהוחזקו על ידי בעל מניות ב' הועברו לבעל מניות א' (ובאותו הרגע הוא הפך לבעל המניות היחיד בחברה). החברה ביקשה להיחשב החל בשנת 2007 כחברה משפחתית. לחברה הפסדים מועברים משנת 2006 בסך כ-300 אלף ש"ח, והפסדים שוטפים בשנת 2007 בסך כ-250 אלף ש"ח. נישום קיבל שכר מהחברה בשנים 2007-2006. השאלות: 1. האם השכר שקיבל הנישום המייצג מהחברה המשפחתית מוכר כשכר פטור ממס, וזאת מאחר שבדוח השנתי ההכנסה מיגיעה אישית תקוזז כנגד ההפסדים של החברה המשפחתית? 2. האם התשובה תשתנה אם אמו של הנישום המייצג הייתה מקבלת את השכר באותן השנים?

תשובה: ---------------------------- ההלכה היא שכאשר לחברה משפחתית יש הפסדים מועברים (מלפני שהחברה הפכה לחברה משפחתית), אי אפשר להעבירם לנישום המייצג. במקרה זה ההפסדים יישארו במישור החברה, ויקוזזו בעתיד כנגד הכנסותיה של החברה, ורק ההכנסה החייבת לאחר קיזוז אותם הפסדים תעבור אל הנישום המייצג. בעבר החוק לא היה ברור בנושא, אך בית המשפט העליון הבהיר זאת בפסק דין ליאור שקלרש (ע"א 3319/04 ליאור שקלרש ואח' נ' פקיד שומה רמלה, מסים כ/4 (אוגוסט 2006) ה-2, עמ' 2). קרי, אי אפשר להעביר את הפסדי החברה שנוצרו עד שנת 2006, וכולל שנת 2006, לתיקו האישי של הנישום. לגבי קיזוז הפסדי החברה אשר נוצרו לאחר תקופת היות החברה חברה משפחתית (הפסדי החברה משנת 2007): בעיקרון, הפסדיה השוטפים של החברה המשפחתית "עולים" לנישום המייצג ויכולים להתקזז בשנה שבה נוצרו כנגד כלל הכנסותיו, כולל כנגד הכנסותיו ממשכורת, גם אם המשכורת נמשכה מהחברה המשפחתית עצמה. עם זאת, אם הפסדי החברה המשפחתית נגרמו כתוצאה ממשיכת המשכורת מהחברה, והמשכורת שנמשכה גבוהה באופן יחסי, יכולות רשויות המס לטעון כי מדובר בהוצאה מוגזמת לפי סעיף 30 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961, באשר סכומה עולה על הדרוש לצורכי ייצור ההכנסה של החברה המשפחתית; לחלופין עלולה לקום טענה כי מדובר בעסקה מלאכותית, באשר אחת ממטרותיה היא הפחתת מס בלתי נאותה. אם הוצאת המשכורת סבירה, וגובהה תואם לעסקים בעלי אופי פעילות דומה, והוא אינו שונה מגובה המשכורות שנמשכו בשנים קודמות - נראה שאפשר יהיה לקזז את הפסדיה השוטפים של החברה המשפחתית כנגד הכנסותיו של הנישום המייצג ממשכורת. לשאלה 2 אם אמו של הנישום המייצג הייתה מקבלת את השכר, היא לא הייתה יכולה לקזז כנגדו את הפסדי החברה המשפחתית, שכן אלו יכולים להתקזז רק כנגד הכנסות הנישום המייצג. המשיבים - ממשרד שקל ושות', עורכי דין התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.