העברת מניות מחברה-אם לבעל המניות היחיד

שאלה: ------------ שאלה: ----------- יחיד מחזיק ב-100% ממניות חברה-אם, המחזיקה ב-100% ממניות חברה-בת. החברה-הבת מפעילה מסעדה. החברה-האם היא חברת ניהול, הנותנת שירותי ניהול לחברה-הבת (מוציאה לה חשבונית). בספרי החברות קיימת התחייבות של החברה-הבת לחברה-האם בסך 500 אלף ש"ח (חו"ז בין החברות). השאלות: 1. האם יש יתרון בכך ששירותי הניהול ניתנים על ידי החברה-האם ולא ישירות על ידי היחיד? 2. בהנחה שהיחיד מעוניין לסגור את החברה-האם ולהעביר את מניות החברה-הבת אליו (כדי לחסוך עלויות ביקורת רו"ח) - כיצד יש לבצע את העברת המניות בלי חבות במס? תשובה: ------------- לשאלה 1: אם נתייחס לסוגיות מס הכנסה בלבד (ובהתעלם מהגנה משפטית כזו או אחרת שיכולה לנבוע מהוספת מסך התאגדות בין היחיד לחברה-הבת), תהיה התשובה תלויה בדמי הניהול שמשלמת החברה-הבת, ביתרות הפסדים לצורכי מס (אם יש כאלו) בחברה-האם, ביתרות חוב של החברה-האם ליחיד, ברמת הצריכה הכספית של היחיד, ועוד. אם נניח שאין בחברה-האם יתרות הפסדים, שהחברה-האם לא חייבת כספים ליחיד, ורמת הצריכה של היחיד היא כזו שהוא יכול להשאיר את הכספים בחברה - דחיית תשלום המס על משיכת הכספים (לרמת היחיד) בשיעור 25% מאפשרת ביצוע השקעות (לרבות שימוש להון חוזר), תוך ניצול בכספי המס שנדחו ברמת החברה-האם במובן "מס שנדחה הוא מס שנחסך". אם בחברה-האם יתרות הפסד מעסק לצורכי מס, או אם לחברה-האם חוב ליחיד, יגדל היתרון המיסויי הנובע מן השימוש בחברה-האם. עם זאת, יש לשים לב לכללים שנקבעו לעניין הכרה בדמי ניהול בע"א 6743/03, תחנת שירותי רכב רוממה חיפה בע"מ נ' פקיד שומה חיפה. לעומת זאת, אם אין לחברה-האם יתרות הפסד מעסק, היא לא חייבת כספים ליחיד, והיחיד צורך ממילא את כל הכספים המשולמים לחברה-האם כדמי ניהול - יקטן משמעותית היתרון (במובן הקטנת נטל מס ההכנסה או דחייתו) בשל השימוש בחברה האם. לשאלה 2: אם תפורק החברה-האם יחול חיוב במס על החברה-האם (רווח הון בגין מכירת מניות החברה-הבת אגב הפירוק) ועל היחיד (רווח הון בגין החזרת מניות החברה-האם אגב הפירוק). יש לבחון יישום הוראות סעיפים 93 ו-94ב לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"], לפי העניין. ייתכן שניתן להקטין את נטל המס, אם החברה-האם תבחר להיות נישומה כחברה משפחתית למועד העברת מניות החברה-הבת ליחיד, אולם הדבר טעון בדיקה. נוסף על כך, היחיד יכול לפנות בבקשה למזג את החברות לפי הוראת סעיף 103 לפקודה. אף שפרשנות רשות המסים, ככל שהיא נוגעת למיזוג (ולהבדיל מפיצול), נוטה להיות גמישה יותר בנוגע ל"עסק" שהיה לחברה מתמזגת, ייתכן שבקשת המיזוג במקרה זה תידחה מן הטעם של היעדר המשך פעילות כלכלית (או מטעמים אחרים). המשיב - לשעבר עוזר מקצועי לסגן נציב מס הכנסה. כיום מנהל את מחלקת המסים במשרד ליואי שלוי קופ ושות', החברים ברשת הבין-לאומית Leading edge alliance.

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.