קיזוז הפסד עסקי מועבר מהכנסת עבודה

שאלה: ------- אדם עבד כעצמאי, סגר את עסקו והפך להיות עובד שכיר. בשנה האחרונה להיות האדם עצמאי היו לו הפסדים ניכרים בעסקו. ההפסדים מהעסק בהיות האדם עצמאי היו בשנת 2007. העסק נסגר ב-31.12.2007. בשנת 2008 הוא החל לעבוד אך ורק כשכיר. נישום רוצה להגיש בקשה לרשות המסים בישראל להחזר מס (לקיזוז הפסדים) בעבור שנת 2008, כשהיא מסתיימת; ולקזז את ההפסד שהיה לו בשנת 2007 מהכנסותיו ממשכורת בשנת 2008. שאלה: האם הבקשה האמורה תיענה בחיוב ?

תשובה: ------- ב-11 בינואר 2007 פורסם ברשומות חוק ההסדרים במשק המדינה (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב והמדיניות הכלכלית לשנת הכספים 2007), התשס"ז-2007 [להלן - "חוק ההסדרים"]. במסגרת חוק ההסדרים האמור התקבל תיקון 154 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] [להלן - "תיקון 154"], אשר תיקן את סעיף 28(ב) לפקודה וקבע כללים לעניין התרת קיזוז הפסד עסקי מועבר מהכנסת עבודה. בהתאם לסעיף 28(ב) לפקודה, בנוסחו לפני תיקון 154, נקבע - כי "מקום שלא ניתן לקזז את כל ההפסד בשנת מס כאמור, יועבר סכום ההפסד שלא קוזז לשנים הבאות בזו אחר זו ויקוזז כנגד סך כל הכנסתו החייבת של אותו אדם באותן השנים מעסק או משלח יד, לרבות ריווח הון בעסק או משלח יד". עולה, אפוא, כי עד למועד התיקון האמור - הפסד עסקי מועבר מעסק או ממשלח יד היה אפשר לקזז רק מהכנסה מעסק או ממשלח-יד, לרבות מרווח הון בעסק או משלח-יד; ובהתאם לכך: עצמאי, שהפך לשכיר, אינו יכול לקזז הפסדים מועברים מהכנסתו ממשכורת בשנים שלאחר מכן. במסגרת תיקון 154 הוספו לסעיף 28(ב) לפקודה הוראות בדבר התרת קיזוז הפסד עסקי מועבר מהכנסת עבודה. בסעיף זה הוסף המשפט הזה: "או שיקוזז כנגד סך כל הכנסתו החייבת של אותו אדם, באותן השנים, לפי סעיף 2(2) בהתקיים כל התנאים המפורטים להלן, והכל ובלבד שאם ניתן לקזז את ההפסד באחת השנים, לא יותר לקזזו בשנה שלאחריה: (1) לאותו אדם לא היתה הכנסה מעסק או ממשלח יד בשנת הקיזוז; (2) אותו אדם חדל לעסוק בעסק או במשלח היד שאת ההפסד שהיה לו בו הוא מבקש לקזז; (3) מקורו של ההפסד שהיה לאותו אדם אינו מחברת בית כמשמעותה בסעיף 64, מחברה משפחתית כמשמעותה בסעיף 64א או מחברה שקופה כהגדרתה בסעיף 64א1(א)". כיום מאפשר תיקון 154 לבעלי עסקים, אשר הפסיקו את פעילותם העסקית והפכו לשכירים לאחר שנגרמו להם הפסדים, לקזז את ההפסדים המועברים שמקורם בעסק ו/או במשלח-היד מהכנסה ממשכורת. הפסד כאמור - יהיה אפשר לקזז מסך הכנסת העבודה של אותו אדם (ולא של בן-זוגו) באותן שנים; וזאת, בהתקיים התנאים האלה: א. לאותו אדם לא הייתה הכנסה מעסק או ממשלח יד בשנת הקיזוז; ב. אותו אדם חדל לעסוק בעסק או במשלח-היד, שאת ההפסד שהיה לו בו הוא מבקש לקזז; ג. מקורו של ההפסד שהיה לאותו אדם אינו מחברת-בית, מחברה משפחתית או מחברה שקופה; ד. את ההפסד לא היה אפשר לקזז בשנים קודמות. האמור חל על הפסדים מעסק או ממשלח-יד, שנוצרו בשנת המס 2007 ואילך. סיכום כפי שעולה מלשון השאלה שבה עסקינן - נראה, כי בענייננו מקיים השכיר את התנאים שבסעיף 28(ב) לפקודה; ולפיכך, השכיר רשאי לקזז את הפסדיו המועברים מעסק, שנוצרו בשנת המס 2007, מהכנסתו ממשכורת לפי סעיף 2(2) לפקודה בשנת המס 2008.

המשיבים: מאשכול המסים במשרד BDO, זיו האפט, רואי חשבון

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.