שאלה:

----------

עוסק מורשה, תושב המרכז, מפעיל אירועים ומוכר חולצות וצעצועי ילדים בדוכן בטיילת של אילת בחג החנוכה.

השאלות:

1. האם הכנסותיו ממכירה זו באילת (לתושבי אילת ולתיירים ישראלים ששוהים באילת לחופשה) תהייה חייבת במע"מ?

2. האם שירות של הפעלת אירועים בידי תושב אילת, שמתבצע באילת, יהיה פטור ממע"מ?

תשובה

-------------

ככלל, סעיף 2 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן: "חוק מע"מ") קובע שעל עסקה בישראל יוטל מס ערך מוסף.

עסקה מוגדרת בסעיף 1 לחוק מע"מ, כמכירת נכס או מתן שירות. לפיכך, הפעלת אירועים ומכירת חולצות הן "עסקאות" לעניין חוק מע"מ ומשכך יחויבו במע"מ.

אף על פי כן, חוק אזור סחר חופשי באילת (פטורים והנחות ממסים), התשמ"ה-1985 (להלן: "חוק אס"ח"), קובע שבתנאים מסוימים יהיו עסקאות פטורות ממס ערך מוסף על אף האמור בחוק מע"מ.

סעיף 5 לחוק אס"ח קובע הקלות במס ערך מוסף, כדלקמן:

"(ב) על מכירתם של טובין בידי עוסק שאינו תושב אזור אילת לעוסק תושב אזור אילת לצורך עסקו באזור אילת, יחול מס ערך מוסף בשיעור אפס. הוראה זו לא תחול על טובין המפורטים בתוספת השניה, למעט מונית כשמשמעותה בתקנות התעבורה, התשכ"א-1961.

(ג) מכירתם של טובין המצויים באזור אילת, בידי עוסק תושב אזור אילת, לצריכה באזור אילת או לשימוש בו, למעט המפורטים בתוספת השניה, תהא פטורה ממס ערך מוסף.

[...]

(ה) מתן שירותים באזור אילת בידי תושב אזור אילת יהא פטור ממס ערך מוסף; ואולם במתן שירותים המתייחסים לעסקה שהיא מכר יינתן הפטור רק אם הנכס מצוי באזור אילת, ובמתן שירותים המתייחסים לאירוע יינתן הפטור רק אם האירוע מתקיים באזור אילת. "

"תושב אזור אילת" מוגדר בסעיף 1 לחוק אס"ח, כדלקמן:

"(1) יחיד שמקום מגוריו הקבוע הוא בתחום העיר אילת או באזור אילת והתגורר שם לפחות שלושה חודשים רצופים לפני שהוא מבקש הטבה לפי חוק זה;

(2) חבר-בני-אדם כמשמעותו בפקודה שיש לו עסק באזור אילת- לגבי אותו עסק, בתנאי שנרשם באילת כעוסק לעניין חוק מע"מ לגבי העסק האמור ובתנאים אחרים שנקבעו;"

מכירת טובין

על פי סעיף 5(ב) לחוק אס"ח, מכירה בידי עוסק שאינו תושב אילת לעוסק תושב אילת תהא חייבת במע"מ בשיעור אפס.

על פי העובדות כפי שהוצגו בשאלה, מדובר בעוסק מורשה שאין לו רישום במשרדי מע"מ באילת, ולכן, מכירת חולצות וצעצועים באילת בידי עוסק תושב המרכז היא עסקת מכר על פי סעיף 2 לחוק מע"מ, ויחול עליה מע"מ בשיעור מלא.

ככל שהמכירה היא לעוסק באילת, יש לעמוד בהראות תקנה 10 לתקנות אזור סחר חופשי באילת (פטורים והנחות ממסים), התשמ"ו-1985 (להלן: "תקנות אס"ח"), הקובעת כמה הוראות בעניין הובלת טובין כדי שיחול מע"מ בשיעור אפס - בין היתר, החובה לצרף להובלת הטובין חשבונית (מקור ושני העתקים לפחות) ולהחתימה במסוף המכס בכניסה לאילת.

מנתוני השאלה נראה כי המכירה הייתה לתושבים ולתיירים שככל הנראה אינם עוסקים. לפיכך, ככל שאין לעוסק זה רישום כעוסק באילת, מכירות אלה יחויבו במע"מ מלא.

הפעלת אירועים

הפעלת אירועים היא עסקה של מתן שירותים, החייבת במע"מ לעניין חוק מע"מ. סעיף 5(ה) לחוק אס"ח, קובע כי שירות שניתן באזור אילת בידי תושב אזור אילת יהא פטור ממס ערך מוסף. לפיכך, מאחר ועסקינן בהפעלת אירועים שלא על ידי עוסק תושב אילת, הפעלת האירועים כאמור תחויב במע"מ בשיעור מלא.

נציין כי תקנה 20א לתקנות אס"ח קובעת כי על השירותים המופיעים בתקנה זו, וניתנים בידי עוסק שאינו תושב אזור אילת לעוסק תושב אילת, לצורך עסקו באילת, יחול מס ערך מוסף בשיעור אפס. שירותים אלה כוללים, בין היתר, שירותי ניהול מלון ואינם כוללים שירות של הפקת אירועים.

המשיבים - ממשרד סומך חייקין KPMG, רואי חשבון

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן