אמנה חדשה למניעת כפל מס בין ישראל לגאורגיה

ביום 12.5.2010 נחתמה אמנה למניעת כפל מס בין ישראל לגאורגיה במעמד שר האוצר, ד"ר יובל שטייניץ, ושר הכלכלה של גאורגיה, מר זוראב פולוליקשוילי. הוראות האמנה צפויות להיכנס לתוקף ביום 1.1.2011. החתימה על האמנה באה לאחר סיומם של שני סבבי דיונים בין נציגי מינהל הכנסות המדינה ורשות המסים בישראל לבין נציגי משרד האוצר הגאורגי. את עבודת הצוות הישראלי למשא ומתן ריכז רו"ח ועו"ד אופיר לוי. האמנה מבוססת בעיקרה על אמנת המודל של ה-OECD, ולהלן הוראותיה המרכזיות: תושבות - לגבי יחידים, נקבע כי מקום בית הקבע של הנישום הוא שיהיה מבחן שובר שוויון ראשון במקרה של כפל תושבות. לגבי חברות, נקבע באמנה כי במקרה כזה התושבות תיקבע לפי מקום הניהול האפקטיבי של החברה. דיווידנדים - נקבע פטור ממס במדינת המקור לדיווידנד בין חברות, בהחזקה של 10% ומעלה, וכן לדיווידנד המשולם לקרן פנסיה, לבנק מרכזי או למדינה עצמה. בכל מקרה אחר מוגבל המיסוי כאמור ל-5% בלבד. ריבית - נקבע שיעור מס מקסימלי של 5% במדינת המקור. פטור ממס במדינת המקור יינתן לגבי ריבית המשתלמת לממשלת המדינה השנייה או לבנק המרכזי שלה, לריבית על אג"ח מדינה, וכן לריבית המשתלמת על הלוואה שבוטחה על ידי חברה בבעלות מלאה של המדינה העוסקת בביטוח סיכוני סחר חוץ. כן נקבע פטור ממס במדינת המקור לריבית המשולמת לקרן פנסיה. תמלוגים - אומץ העיקרון הקבוע באמנת המודל של ה-OECD, ולפיו ניתנת זכות מיסוי בלעדית למדינת התושבות. רווח הון - אומץ העיקרון הקבוע באמנת המודל של ה-OECD, כך שהוענק פטור ממס רווח הון במדינת המקור, אלא אם מדובר במקרקעין או במניות בחברה שלמעלה מ-50% משוויה הוא ממקרקעין. שירותים מקצועיים ופעילויות עצמאיות אחרות - הגדרת "עסק" בסעיף 1 לאמנה כוללת ביצוע שירותים מקצועיים ופעילויות עצמאיות אחרות. המשמעות היא שהכנסה משירותים אלה ממוסה במסגרת סעיף רווחי עסקים (סעיף 7). תעבורה בין-לאומית - רווחי מיזם מהפעלת ספינות או כלי טיס בתעבורה בין-לאומית ימוסו רק במדינה שבה נמצא מקום הניהול האפקטיבי של המיזם. אמנים וספורטאים - האמנה קובעת כי הכלל שלפיו למדינת המקור זכות מיסוי ראשונה לגבי הכנסות של אמנים וספורטאים בתחומה לא יחול כאשר ביקור האמן או הספורטאי באותה מדינה נתמך, כולו או רובו, על ידי קרנות ציבור של אחת המדינות או שתיהן או רשויות מקומיות שלהן, או על ידי מוסד המוכר על ידי אחת המדינות המתקשרות כמוסד ללא כוונת רווח. במקרה כזה יחולו כללי האמנה הרגילים בגין רווחי עסקים או הכנסה ממשכורת. קצבאות - נקבעה זכות מיסוי בלעדית למדינה שתושבה מקבל פנסיה בגין עבודה לשעבר. תשלומים מכוח חקיקה לביטוח סוציאלי הקיימת באחת המדינות ימוסו רק באותה מדינה. מורים, פרופסורים וחוקרים - במטרה לעודד חילופי מרצים וחוקרים, נקבע כי תושב אחת המדינות, השוהה במדינה השנייה במשך תקופה של עד שנתיים, למטרות הוראה או עיסוק במחקר באוניברסיטה, מכללה, בית ספר, או מוסד חינוכי מוכר אחר, יהיה פטור ממס במדינת המקור על הכנסתו מההוראה או המחקר. הוראה זו לא חלה על מחקר פרטי. זיכוי בגין מס זר - גאורגיה - האמנה קובעת כי גאורגיה תיישם את שיטת הזיכוי לגבי הכנסה שמפיק תושב שלה בישראל. נוסף על כך נקבע כי גאורגיה תעניק גם זיכוי עקיף, כלומר כאשר חברה תושבת ישראל תחלק דיווידנד לחברה תושבת גאורגיה המחזיקה בהון המניות שלה בשיעור 25% ומעלה, יינתן זיכוי בגאורגיה גם בגין המסים ששולמו בישראל ביחס להכנסה של החברה הישראלית. ישראל - האמנה קובעת כי ישראל תיישם את שיטת הזיכוי לגבי הכנסה שמפיק תושב שלה בגאורגיה. נוסף על כך נקבע כי ישראל תעניק גם זיכוי עקיף, כלומר כאשר חברה תושבת גאורגיה תחלק דיווידנד לחברה תושבת ישראל המחזיקה בזכויות ההצבעה בה בשיעור 25% ומעלה, יינתן זיכוי בישראל גם בגין המסים ששולמו בגאורגיה ביחס להכנסה של החברה הגאורגית. מניעת ניצול לרעה של האמנה - האמנה מכילה הוראות למניעת ניצולה לרעה, ובין השאר מבהירה כי ישראל וגאורגיה רשאיות להחיל את דיניהן הפנימיים לשם מניעת התחמקות ממס או הימנעות ממס.

הכותב - שותף ומנהל מחלקת המסים במשרד מ. זליגמן ושות', עורכי דין. לשעבר מנהל מחלקת מיסוי בין-לאומי במינהל הכנסות המדינה