ביטול החיוב במס בגין תשלומי יחיד לקופ"ג

במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום התכנית הכלכלית לשנים 2009 ו-2010), התשס"ט-2009, שפורסם ברשומות ביום 23.7.2009, תוקנו סעיפי חוק רבים, בין היתר בתחומי המס הישיר, המס העקיף והביטוח הלאומי, שלהם השלכות נרחבות בתחומים אלה. אחד השינויים שזכה לפחות כותרות, אך הוא בעל השפעה ניכרת, הוא השינוי בסעיפי החוק הדנים במיסוי רווחים שמפיק יחיד מקופת גמל לתגמולים.

רקע היסטורי

לפני תיקון מס' 3 לחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים (קופות גמל), התשס"ח-2008 (להלן: "תיקון 3"), היחיד היה יכול לבחור באחת משתי חלופות להפקדה לחיסכון ארוך טווח: החלופה האחת - קופת גמל לקצבה, והחלופה השנייה - קופת גמל הונית, כאשר על רווחי קופת הגמל ההונית משנת 2003 ואילך הוטל מס מכוח סעיף 3(ה4) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"), בשיעור 20% או 15%, וזאת אם לא חל לגביהם הפטור האמור בסעיף 9(18א) לפקודה. במסגרת תיקון 3 בוצעה רפורמה בשוק מוצרי החיסכון הפנסיוני, ובה נקבע כי כל הקופות יהפכו לקופות לקצבה, מקצתן יהיו "קופה משלמת לקצבה" ומקצתן "קופה לא משלמת" (בדרך כלל אלו קופות הגמל ההוניות). תיקון 3 ביטל למעשה את קופות הגמל ההוניות כפי שהכרנו בעבר, כך שכל הפקדה חדשה שבוצעה מיום 1.1.2008 ואילך הופקדה לקופת גמל לקצבה. הפקדות אלו יוכלו להימשך בדרך של קצבה בלבד (למעט חריגים כגון היוון, ובתנאים מסוימים). משיכה בדרך של קצבה מייתרת למעשה את הצורך בחיוב הריבית והרווחים ובמתן פטורים בגינם, שכן מקור החיוב הוא קצבה וסעיף הפטור הרלוונטי בדרך כלל הוא סעיף 9א לפקודה. התיקון לא חל על "כספים ישנים", קרי - כספים שהופקדו בקופות הגמל ההוניות בין השנים 2003 ל-2007. על כספים אלו חל הדין הישן, קרי - במשיכתם יחויבו הריבית והרווחים במס, אלא אם מתקיימים תנאי הפטור בסעיף 9(18א) לפקודה (15 שנה ותק, "תקרה מוטבת", גיל פרישה ועוד). התיקון בחוק במסגרת חוק ההתייעלות בשל הצורך להקטין את העלויות התפעוליות בגין שימור ותיעוד "ההיסטוריה של ההפקדות" שבוצעו בשנים 2007-2003 על ידי הגופים המנהלים את קופות הגמל, עד ליום משיכתן בפועל על ידי החוסך - הליך אשר יכול להימשך שנים רבות, וכן בשל הצורך להקל בנטל המס על חוסכים בקופת גמל לנוכח הפסדם בחיסכון הפנסיוני בשנת 2008 - החליטה הממשלה כי יש לתקן את הסעיפים הרלוונטיים העוסקים במיסוי רווחי קופות גמל הוניות. במסגרת חוק ההתייעלות בוטלה ההתייחסות בסעיף 3(ה4) לפקודה לרווחי קופות גמל, תוך השארת מיסוי רווחי קרן ההשתלמות על כנה, כך שלמעשה בוטל החיוב במס על ריבית ורווחים בגין תשלומי יחיד לקופת גמל לתגמולים שהופקדו בשנים 2007-2003, ובלבד שסכומי הרווחים שולמו ליחיד החל מיום 1 ביולי 2009 ואילך. נציין כי מחד גיסא בסעיף הפטור - 9(18א) - נקבעו סייגים רבים לצורך קבלת הפטור ממס, כגון משיכה בגיל פרישה בלבד. ביטול סעיף זה והכללת כל הרווחים בסעיף הפטור 9(18), הדל בסייגים, הוא בגדר הטבה של ממש. מאידך גיסא בתקנות קופות הגמל עצמן נקבעו תנאי המשיכות ומועדן, כך שההקלה המתוארת בחוק ההתייעלות מסויגת יותר ביחס למתואר בדברי ההסבר לחוק.

הכותבים - מפירמת הייעוץ ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ www.artzi-hiba.co.il