הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 171 והוראות שעה), התשס"ט-2009
בעקבות פס"ד ורד פרי שניתן בבית משפט העליון, ביום 22.06.2009, פורסמה הצעת חוק הממשלה לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 171 והוראות שעה), התשס"ט-2009 (להלן - "הצעת החוק"). להלן עיקרי הצעת החוק. הצעת החוק מבקשת לתקן את סעיף 32 לפקודת מס הכנסה הקובע ניכויים שאין להתירם. מוצע לקבוע בסעיף האמור באופן מפורש, כי לא יותרו בניכוי הוצאות שאינן משתלבות בתהליך הטבעי של הפקת ההכנסה ובמבנהו הטבעי של מקור ההכנסה ושאינן מהוות חלק בלתי נפרד מהתהליך ומהמבנה האמורים, לרבות הוצאות נסיעה למקום ההשתכרות ובחזרה ממנו והוצאות שהוצאו לשם טיפול בילד או השגחה עליו או לשם טיפול באדם אחר או השגחה עליו. בית המשפט העליון קבע בפסק דין ורד פרי נגד פקיד שומה דן, כי בהיעדר הוראת חוק הקובעת מפורשות שהוצאות השגחה על ילדים אינן מותרות בניכוי, הוצאה זו מותרת בניכוי מכח הוראת סעיף 17 לפקודה. נוסף על כך שינה בית המשפט העליון את ההלכה ולפיה תנאי להכרה בהוצאה לצורכי מס הוא שאותה הוצאה משתלבת בתהליך הפקת ההכנסה ובמבנה של מקור ההכנסה, ומהווה חלק בלתי נפרד מהם (מבחן האינצידנטליות) וקבע, כי די בזיקה ממשית וישירה בין ההוצאה לבין ייצור ההכנסה. מוצע לקבוע, כי החל בשנת המס 2015, תינתן נקודת זיכוי נוספת לנשים ולהורים במשפחות חד הוריות , בעד כל ילד, משנת המס שלאחר שנת לידתו ועד לשנת המס שבה מלאו לו חמש שנים, וזאת בהתאם לתנאים הנקובים היום בפקודת מס הכנסה לגבי זכאות לנקודות זיכוי בעד ילדים. לגבי שנות המס 2011 עד 2014, מוצע לקבוע בסעיפים 5 ו-6 להצעת החוק, כי תינתן נקודת זיכוי נוספת בעד כל ילד, לפי הפירוט שלהלן: בשנת המס 2011 - תוספת נקודת זיכוי בעד כל ילד עד גיל שנה. בשנת המס 2012 - תוספת נקודת זיכוי בעד כל ילד עד גיל שנתיים. בשנת המס 2013 - תוספת נקודת זיכוי בעד כל ילד עד גיל 3. בשנת המס 2014 - תוספת נקודת זיכוי בעד כל ילד עד גיל 4. ביום 27.12.07 פורסם החוק להגדלת שיעור ההשתתפות בכוח העבודה ולצמצום פערים חברתיים (מס הכנסה שלילי), התשס"ח- 2007 (להלן- "חוק מס הכנסה שלילי"). סעיף 26(ג) לחוק מס הכנסה שלילי קובע, כי מענק בעד חודשי עבודה בפועל בשנות המס 2007 ו-2008 ישולם רק לעובד שהוא תושב אזור שילוב, כהגדרתו באותו סעיף. בהתאמה סעיף 27(ב) לחוק מס הכנסה שלילי קובע, כי מענק בעד הכנסה חודשית ממוצעת שהופקה בידי עצמאי בשנת 2008 ישולם רק לעצמאי שהוא תושב אזור שילוב, כהגדרתו בסעיף 26(ג) לחוק. במסגרת החלטת ממשלה מס' 170 מיום 12.5.09 נקבע, מטעמים תקציביים, כי החלת חוק מס הכנסה שלילי באופן הדרגתי תימשך גם בשנים 2009 ו-2010, כך שתחולה ארצית של חוק מס הכנסה שלילי תהא בעד הכנסות מעבודה ובעד הכנסה חודשית מממוצעת, לפי העניין, בשנת 2011 ואילך. לאור הצעת חוק ההתייעלות ובהמשך לה, וכדי לעודד אמהות והורים במשפחות חד הוריות, אשר אינם מגיעים לסף המס, להשתלב בשוק העבודה על אף הוצאות הטיפול בילדיהם, מוצע להקדים את תחולתו הארצית של חוק מס הכנסה שלילי לגבי הכנסות בכל אחת משנות המס 2009 ו-2010, וזאת להורים כאמור, שהם עובדים או עצמאים, כמפורט בחוק מס הכנסה שלילי, שלהם ילד שטרם מלאו לו שנתיים באותה שנת מס, ובכפוף לשאר הוראות חוק מס הכנסה שלילי, לרבות לעניין גובה ההכנסה המזכה, סכום המענק וההתחשבות בגובה הכנסת בן הזוג. בנוסף מוצע לקבוע, כי לגבי הורה כאמור שזכאי למענק ושיש לו בן זוג, תנאי למתן המענק הוא שבן הזוג הוא עובד או עצמאי באותה שנת מס שבגינה ניתן המענק, וכי הזכאות למענק תחול רק לגבי חודשי עבודתו בפועל החופפים לחודשי העבודה בפועל של בן זוגו. הוראה זו נדרשת, מכיוון שבמקרים שבהם בן הזוג אינו עובד, ביכולתו לטפל בילדים, והוצאות הטיפול וההשגחה אינן מהוות מכשול בפני השתלבות בשוק העבודה. (*) הכותבת - עו"ד ב"כל עובד", מרכז המידע בדיני עבודה של "חשבים-HPS".
