השלכות המס בפיצוי בגין הודעה מוקדמת

בשנת 2008 ניתן פסק הדין של בית הדין הארצי לעבודה בעניין זפרני וקרויטרו, עב"ל 123/07 ועב"ל 840/06, בהתאמה (להלן: "פסק הדין"). לפסק הדין יש השלכות רבות במישור ביטוח לאומי, מס הכנסה, ואולי אף במישור דיני עבודה. למעביד יש סמכות לפטר את עובדו לאלתר, מכוח חוק הודעה מוקדמת לפיטורים ולהתפטרות, התשס"א-2001. אם המעביד מפטר את עובדו לאלתר, אזי עליו לשלם לו פיצוי. גובה הפיצוי יהיה הסכום שהעובד היה אמור לקבל אילו היה עובד בפועל בתקופת העבודה שהמעביד ויתר עליה. בחוזר של ביטוח לאומי מחודש יולי 1995 (חוזר 239 וחוזר גבייה ממעבידים 1323), שעסק בהכנסות החייבות בדמי ביטוח והפטורות מהם, נקבע כי פיצוי בגין אי מתן הודעה מוקדמת אינו חייב בדמי ביטוח. בחבק [קובץ הפרשנות לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"], נקבע בסעיף 9(7א) לפקודה כך: אם התשלום בעבור "הודעה מראש" הוא על התקופה שבה מתקיימים יחסי עובד-מעביד, יש לראות בתשלומים אלה "הכנסת עבודה" לפי סעיף 2(2) לפקודה; אם התשלום האמור הוא בעבור התקופה שלאחר ניתוק יחסי עובד-מעביד, יש לראות בו חלק ממענק פרישה. עם הנתונים האלה הגיעו זפרני וקרויטרו לבית המשפט, וטענו כי התקופה שבגינה שולם להם פדיון הודעה מוקדמת נחשבת כחודשי עבודה, כשהנפקות תהיה שהם יעמדו בתקופת אכשרה שמזכה בתשלום דמי אבטלה. בית הדין האזורי הסתמך על ע"א 10961/04 המוסד לביטוח לאומי נ' מתן גוטר ואח', שם דנו על מהות תשלום בגין תמורת הודעה מוקדמת - האם הוא ייחשב ל"שכר עבודה" לעניין פרק ח' לחוק הביטוח הלאומי [נוסח משולב], התשנ"ה-1995? בעניין גוטר נקבע כי תשלום תמורת הודעה מוקדמת הוא פחות פיצוי הסכמי, ויותר הכנסת עבודה. לכן העובדים זכאים לקבל מהמוסד לביטוח לאומי תשלום בגין תמורת הודעה מוקדמת. השופט רובינשטיין טען בעניין גוטר כי פסקי דין שבהם נטען כי תמורה בגין הודעה מוקדמת כמוה כפיצוי, ניתנו בעת שתמורה כאמור לא קיבלה ביטוי בחקיקה. כיום, משקיבל הדבר ביטוי בחקיקה, יש מקום רחב יותר להתייחס לדמי ההודעה המוקדמת כאל חלק מרשת הביטחון הסוציאלי, ולא רק כפיצוי הסכמי. לפיכך, בעניין זפרני וקרויטרו רואים בתשלום של תמורה בגין הודעה מוקדמת כשכר עבודה לעניין תקופת אכשרה, שמזכה בדמי אבטלה. כיום המוסד לביטוח לאומי מחייב בדמי ביטוח רק בעבור החודש הראשון של פדיון הודעה מוקדמת. האם יהיה מדובר בשכר עבודה לעניין חיוב במס הכנסה? מכיוון שיש יחסי עובד-מעביד לעניין תקופת אכשרה ולעניין אבטלה (ולשאר עניינים, כפי שנקבע בחוזר), נראה שהתשלום האמור לא ייחשב חלק מהפיצויים. יתרה מכך, נראה שבגין התשלום האמור יש לשלם לעובד להפרשות סוציאליות וכדומה.

הכותב: עורך הירחון "ידע למידע" ומרכז תחום מיסים בחברת חשבים ה.פ.ס. מידע עסקי בע"מ