קצבת זקנה לעצמאית עוזבת קיבוץ

שאלה: ------------ בני זוג - הבעל בן 69, האישה בת 65 - היו חברי קיבוץ מחודש ינואר ועד חודש יולי 2007. בשנת 2007 קיבלה האישה קצבת זקנה מלאה. הכנסתה של האישה מחודש ינואר ועד חודש יולי 2007 נבעה מדמי מחיה מהקיבוץ (כחברה) בסך 35,899 ש"ח. מחודש אוגוסט 2007 בני הזוג כבר אינם חברים בקיבוץ, והם מועסקים כשכירים. מחודש אוגוסט ועד חודש נובמבר 2007 הכנסת האישה ממשכורת הייתה 4,394 ש"ח. מחודש דצמבר 2007 בני הזוג הם בעלי שליטה בחברה שבבעלותם, ומנהלים תיק פעיל ברשות המסים בישראל [להלן - "רשות המסים"]. בחודש דצמבר 2007 השתכרה האישה 17,000 ש"ח, שמתוכם: 2,600 ש"ח משכורת, ו-14,400 ש"ח בונוס. להלן תיאור הכנסות האישה בשנת 2007: 1-7/2007 הכנסה מדמי מחיה מהקיבוץ (כחברה) 35,899 ש"ח 8-11/2007 הכנסה ממשכורת כשכירה (לא בקיבוץ) 4,394 ש"ח 12/2007 הכנסה ממשכורת כבעלת שליטה 17,000 ש"ח סה"כ הכנסות בשנת 2007 57,293 ש"ח ממוצע השכר בשנת 2007 הוא 4,774 ש"ח, בעוד תקרת ההכנסה לקצבת זקנה מהמוסד לביטוח לאומי [להלן - "המל"ל"] הייתה 4,296 ש"ח לחודש. לפי חוזר מס הכנסה 6/2003, כל הכנסת האישה תירשם בדוח לרשות המסים כהכנסה מיגיעה אישית, לפי סעיף 2(1) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961. המל"ל יקבל את הדוח מרשות המסים. אולם, בתקנה 5(1) לתקנות הביטוח הלאומי (קביעת הכנסה בביטוח זקנה ושאירים), התשל"ז-1976 [להלן - "התקנות"], מוזכר נושא דמי המחיה של חבר קיבוץ (החברה בזמן היותה חברה עבדה במשק פחות מ-24 שעות בשבוע). השאלות: 1. האם הכנסת האישה מדמי מחיה בקיבוץ תיחשב הכנסה חייבת לעניין בדיקת הזכאות לקצבת זקנה? 2. אם התשובה חיובית - כיצד יש לרשום ולחלק את הכנסתה השנתית של האישה לצורכי דיווח למל"ל? 3. כיצד רצוי, בתכנון מס לגיטימי, לדווח על הכנסות האישה לשנת 2007? אם תיפגע קצבת הזקנה שלה, באיזה סכום מדובר? תשובה: ------------

על פי חוק הביטוח הלאומי (נוסח משולב), התשנ"ה-1995 [להלן - "החוק"], לקצבת זקנה זכאי תושב ישראל שהגיע לגיל המזכה בקצבת זקנה, ובלבד שהיה מבוטח פרק זמן כנדרש בחוק, וששולמו בעדו דמי ביטוח כחוק, והכול כמפורט להלן. סעיף 245(א) לחוק מגדיר את גיל קצבת הזקנה: "הגיל לקצבת זקנה הוא - (...) (2) באשה - הגיל הקבוע לגביה, בהתאם לחודש לידתה, בחלק ד' בלוח א'1, ואם נתקיים בה אחד מאלה - גיל הפרישה: (א) נתמלאה לגביה כעובדת מבוטחת תקופת אכשרה המזכה לקצבת זקנה לפי סעיף 246(א) והכנסתה בשנת מס אינה עולה על ההכנסה המרבית." מן האמור עולה כי בהתקיים שני התנאים - עמידה בתקופת האכשרה והכנסה אשר אינה עולה על תקרה, כמפורט להלן - תהיה אישה זכאית לקצבת זקנה גם בגיל המותנה - גיל הפרישה. סעיף 245(ג) לחוק מגדיר הכנסה מרבית כדלקמן: "'הכנסה מרבית' - צירוף ההכנסות החודשיות המחושבות לפי האמור בלוח ט' בשנת מס..." [ההדגשה אינה במקור - ע' ש'] מסעיף זה עולה כי בחינת ההכנסה המרבית תיעשה על בסיס מצטבר, ולא לפי חודש בחודשו. כמו כן הסעיף מפנה ללוח ט' לחוק, לבירור גובה ההכנסה המרבית - שהחל ביום 1 בינואר 2007 הוא 4,296 ש"ח. בתקנות שהוזכרו בשאלה מפורטות ההוראות לעניין קביעת ההכנסה וחישובה לצורך ביטוח הזקנה, כדלקמן: תקנה 1 לתקנות מגדירה מהי הכנסה לעניין סעיף 245 לחוק ולעניין בחינת גובה ההכנסה המרבית: "(א) הכנסה - הכנסה מהמקורות המפורטים בסעיף 2 לפקודת מס הכנסה... אף שלא צמחה, הופקה או נתקבלה בישראל... (ב) על אף האמור בתקנת משנה (א), לענין סעיף 245 לחוק תיחשב כהכנסה הכנסה מהמקורות המפורטים בסעיף 2(1) או (2) לפקודה ואותו חלק של הכנסה מהמקורות המפורטים בסעיף 2(3) עד (10) לפקודה העולה על כפליים הסכום הנקוב בלוח ט' לחוק...". עם זאת, תקנה 5 לתקנות מתייחסת לחישוב ההכנסה של חברי קיבוצים ומושבים שיתופיים כלהלן: "חבר קיבוץ או מושב שיתופי שהנו עובד כאמור בסעיף 3 לחוק (להלן - החבר) והמועסק במסגרת סידור העבודה של הקיבוץ או המושב השיתופי - (1) לא יותר מעשרים וארבע שעות בשבוע - ייחשב כמי שהכנסתו המפורטת בתקנה 1(א) אינה עולה על הסכום שנקבע לגביו בלוח ט' לחוק;" לאמור, הכנסת המבוטחת מדמי מחיה בקיבוץ לא תיכלל בחישוב העמידה בהגדרת הכנסה מרבית. חישוב הכנסות המבוטחת בשנת 2007, ללא הכנסות הקיבוץ, מסתכם ב-21,394 ש"ח. סכום זה, על פני חישוב שנתי, אינו חורג מתקרת ההכנסה הקבועה בחוק כמובא בדברינו לעיל, ומשכך - לא תיפגע קצבת הזקנה של המבוטחת בשל סיבה זו. המשיב - מאשכול המסים במשרד BDO זיו האפט, רואי חשבון.

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.

המידע באדיבות "כל-מס" מבית חשבים ה.פ.ס. מידע עסקי בע"מ