מיסוי פיצוי מביטוח בריאות פרטי עקב מחלה

שאלה: -------- לנישומה נתגלתה טרשת נפוצה. המוסד לביטוח לאומי קבע לה דרגת אי-כושר עבודה בשיעור 65%. האישה מבוטחת בביטוח בריאות פרטי, בפוליסה פרטית. עקב גילוי המחלה, הנישומה מקבלת פיצויים מן הביטוח הפרטי בסך 110,000 ש"ח. השאלה: האם הפיצוי חייב במס?

תשובה: --------- המסגרת הנורמטיבית סעיף 3(א) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"], קובע: "סכום שהגיע לידי אדם על פי ביטוח מפני הפסד רווחים, או על פי ביטוח מפני אבדן כושר עבודה, יבוא בחשבון לקביעת רווחיו או הכנסתו; לענין זה, "ביטוח מפני אבדן כושר עבודה" - ביטוח מפני פגיעה בכושר עבודה, אבדן השתכרות או הפסד רווחים, הנובעים ממחלה, מנכות או מתאונה, והכל בין אם הכספים על פי הביטוח שולמו בסכום חד פעמי ובין אם שולמו בתשלומים תקופתיים, בין אם שולמו בידי קופת גמל ובין אם שולמו בידי אחר." (ההדגשות אינן במקור - א' ק') על פי קובץ הפרשנות לפקודה, סעיף זה מבטא מקרה פרטי של העיקרון המשפטי השזור בהלכה הפסוקה של דיני מס הכנסה, ולפיו: "דין הפיצוי כדין החלל שהוא בא למלא". על פי עיקרון זה, אופי הפיצוי - כפיצוי פירותי או הוני - ייקבע על פי ייעודו של הפיצוי, ועל פי טיב הנזק שהוא בא להיטיב. דיון נוסח החוק מצביע על כך שדמי הביטוח שיובאו בחשבון לקביעת רווחיו או הכנסתו של המבוטח, לצורך חישוב המס מכוח סעיף 3(א) לפקודה, יהיו רק כאלו שהגיעו לידיו של המבוטח בשל "הפסד רווחים" או בשל "פגיעה בכושר העבודה". כלומר: לא כל פיצוי שמשולם בגין מחלה, נכות או תאונה יבוא בחשבון בקביעת הכנסתו של הנישום. פיצוי כאמור יבוא בחשבון רק אם למחלה, לנכות או לתאונה נלווה גם "הפסד רווחים" או "פגיעה בכושר העבודה" שנבעו מהם, ורק אם הפיצוי משולם בגינם. ניסוח זה מתיישב היטב עם הכלל הקובע שדין הפיצוי כדין החלל שהוא בא למלא, שכן אם הפיצוי בא לכסות על אובדן הרווחים או על אובדן היכולת להניב רווחים (אובדן כושר העבודה), הרי הוא בא במקום הרווח שאבד, והוא עצמו יהיה רווח החייב במס כהכנסה מיגיעה אישית (הכנסה מעסק או מעבודה); ואולם, אם הפיצוי איננו בא במקום הרווח שאבד, הוא לא יתחייב במס כהכנסה מיגיעה אישית. מסקנה זו עולה גם מדברי הפרשנות שהובאו לעיל, שלפיהם: אופי הפיצוי ייקבע על פי ייעודו ועל פי טיב הנזק שהוא בא להיטיב. כלומר: ככל שייעודו של הפיצוי הוא למלא את החלל שנוצר עקב אובדן הרווחים או עקב אי-היכולת להניב רווחים [להלן - "אובדן רווחים"], הרי הוא יבוא בחשבון בחישוב הכנסתו של הנישום. ככל שייעודו של הפיצוי הוא איננו למלא חלל שנוצר עקב אובדן רווחים, הרי סיווגו ייקבע בהתאם לייעודו - פיצוי פירותי או הוני. יצוין כי כאשר מדובר בפיצוי שנועד למלא חלל של אובדן רווחים, גם אם אובדן כושר העבודה יהיה עקב חבלה או מוות, לא יחול עליו הפטור מכוח סעיף 9(7) לפקודה, הקובע כי כל סכום הון שנתקבל עקב חבלה או מוות - פטור ממס. כך נקבע בפסק דין ע"א 4635/94 הדר לב נ' פקיד שומה חיפה. יישום במקרה שלפנינו במקרה שלפנינו יש לבחון את ייעודו של הפיצוי ואת טיב הנזק שאותו הוא בא להיטיב, על פי תנאי הפוליסה. אם בפוליסה מוגדר הפיצוי ככזה שבא להיטיב את אובדן כושר העבודה, ושייעודו הוא למלא את חלל אובדן הרווחים - הרי הוא נכנס לגדרי סעיף 3(א) לפקודה, והוא יתחייב במס כהכנסה מיגיעה אישית. פיצוי שמחושב בהתאם לגובה ההכנסה שאבדה הוא פיצוי שנועד למלא חלל של אובדן רווחים. פיצוי כזה יהיה חייב גם בדמי ביטוח לאומי. אולם, אם הפיצוי משולם כסכום חד-פעמי קבוע ומוסכם מראש, שאינו מותנה בגובה אובדן הרווחים, הרי הוא מהווה הכנסה הונית שאין לה מקור חיוב בפקודה, וככזה - יהיה פטור גם מדמי ביטוח לאומי. המשיב - מומחה לתחומים: מסים, שכר, דיני עבודה, פנסיה וקופות גמל. התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.

באדיבות "כל-מס" מבית חשבים ה.פ.ס. מידע עסקי בע"מ