רצף פיצויים ושינויים בסוגי קופות הגמל

בחודש ינואר 2008 נכנס לתוקף התיקון בנושא קופות הגמל - אי אפשר להפקיד בקופת גמל הונית; ההפקדות החל משנת 2008 יהיו אך ורק בקופת גמל לקצבה. כך יהיו קופות גמל לקצבה משלמות, ויהיו קופות גמל לקצבה לא משלמות. אחת מן ההשלכות של ביטול המעמד של קופות גמל הוניות בגין הפקדות, בשנת 2008, תהיה בנושא "רצף פיצויים", שהוסדר בסעיף 9(7א)(א)(4) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - הפקודה"]. הסעיף האמור קובע, שאם עובד פרש מעבודתו, ובמועד הפרישה עמדו לזכותו כספים בקופת גמל לפיצויים, או שקיבל מענק פרישה, אזי הוא יכול להפקידם בקופת גמל לפיצויים. הפקדה בקופת גמל, כאמור, גורמת שהעובד אינו ממוסה על אותם הכספים. התנאי לפטור ממס בעת ההפקדה הוא, שבתוך שנה מפרישתו החל אותו עובד בעבודה אצל מעביד אחר, המשלם בעבורו פיצויים לאותה הקופה. ההטבה האמורה גורמת לכך, שהעובד אינו ממוסה מידית על ההפקדה בקופת הגמל. בעת המשיכה מקופת הגמל האמורה ימוסה העובד. נשאלת השאלה: האם בעקבות השינויים בסיווג קופת הגמל, חלו גם שינויים בנושא זה ? התשובה היא חיובית. ניר כהן, המשנה לממונה על אגף שוק ההון, שלח מכתב בחודש אפריל 2008 אל מנהלי הגופים המוסדיים. במכתבו טען, כי יראו הפקדות לרצף פיצויים כהפקדה חדשה בקופת גמל. החל משנת 2008 אין קיימות קופות גמל הוניות, אלא קופות גמל לקצבה, ולכן יראו את הכספים כאילו הופקדו בקופת גמל לקצבה. ההשלכות של הפקדה בקופת גמל לקצבה הן כדלהלן: הפיצויים שעמדו לרשות העובד, ולא יכלו להיות פטורים ממס בעת המשיכה (מעבר לתקרה), היו ממוסים כהכנסה מיגיעה אישית, שניתן היה ליהנות משיעורי מס מוטבים, מפטור של נכה, ומפריסה קדימה או אחורה - דבר שמקטין את חבות המס. המשיכה מקופת גמל לקצבה הנה בדרך של קבלת קצבה חודשית, שכ-35% ממנה פטורים ממס. קיימת גם אפשרות שנייה בהיוון קצבה, ושוב - חלק מהותי ממנה - 65% חב במס. אפשרויות הקטנת חבות המס קטנו. הנקודה החשובה ביותר היא, שמכספים הוניים נזילים שחבים במס, הכספים הופכים להיות כספי קצבה, שספק אם הם נזילים. הספק תלוי, באיזו קצבה צבר המפקיד כ-3,850 ש"ח לחודש או פחות מעל התקרה. היה וצבר פחות מן התקרה, הכספים יהפכו להיות כספים לקצבה, בלי האפשרות למשוך אותם מידית. מאגף שוק ההון נמסר במכתב, שבכוונתם לתקן את תקנה 34א לתקנות מס הכנסה (כללים לאישור ולניהול קופות גמל), התשכ"ד-1964 [להלן - "התקנות"]. הפקדה בקופת גמל חדשה מעניקה גם ניכוי וזיכוי, אולם ייתכן שהכספים לא יהיו נזילים. בהודעה של רשות המסים בישראל [להלן - "רשות המסים"], בסוף חודש יוני 2008, היא הודיעה שתעניק את האפשרות להפקיד בקופת גמל, שתהווה מעין קופת גמל אישית לפיצויים. זאת, למרות ביטול הקופות האמורות בתיקון 3 לחוק הפיקוח על השירותים הפיננסיים (קופות גמל), התשס"ה-2005. האפשרות היא להפקיד רצף פיצויים בסך מרבי של עד ארבע פעמים השכר החודשי הממוצע במשק, בגין שנת עבודה. בהצעת חוק (מס' 171) לתיקון הפקודה ובדברי ההסבר שנלוו להצעה הובהר, שכספי רצף פיצויים ניתן יהיה למשוך אף מקופת גמל לקצבה כתקבול הוני, בתנאי שהם רכיבי הפיצויים. את הרצף יהיה ניתן לקבל על שכר מרבי בסך של ארבע פעמים השכר הממוצע במשק לכל שנת עבודה ובצירוף החלק, שהמעביד אמור לשלם ולהשלים לעובדו, על פי חוק פיצויי פיטורים, התשכ"ג-1963.