ניכוי מס תשומות לשוכר חדר במבנה השייך למלכ"ר

שאלה:

-------

עצמאי שוכר חדר במבנה השייך למלכ"ר, המהווה 30% משטחו של המלכ"ר. ההתקשרות בין השוכר והמשכיר היא התקשרות חוזית. העצמאי רוצה ליהנות מקיזוז מע"מ תשומות בגין החשבונות המגיעים על שם המלכ"ר.

השאלות:

1. האם הדבר אפשרי, וכיצד?

2. האם ניתן ליהנות ממע"מ תשומות, הגם שהחשבונית אינה על שמו של השוכר, והגם שהמלכ"ר אינו יכול להוציא חשבונית מס בגין התחשבנות פנימית חודשית ביניהם?

תשובה:

--------

בסעיף 1 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 [להלן - "חוק מע"מ"], נקבע כי גם "עסקת אקראי" תיחשב עסקה חייבת.

עסקת אקראי הנה, בין היתר, "מכירת מקרקעין לעוסק בידי אדם שאין עיסוקו במכירת מקרקעין, וכן מכירת מקרקעין בידי אדם כאמור, למעט מכירת דירת מגורים, למלכ"ר או למוסד כספי."

יודגש כי לעניין חוק מע"מ, מכירה הנה לרבות השכרה.

יוצא אפוא כי עסקה, שבה המלכ"ר משכיר משרד לעוסק, היא עסקת אקראי, החייבת במס עסקאות. מס העסקאות ישולם על ידי המלכ"ר בטופס עסקת אקראי, לפי תקנה 6ב לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976 [להלן - "התקנות"].

בסעיף 7 לחוק מע"מ הוגדר מחירה של עסקה, שבגינה תחול חבות במס עסקאות, כדלקמן:

"מחירה של עסקה הוא התמורה שהוסכם עליה, לרבות -

(1) כל מס, היטל, אגרה או תשלום חובה אחר המוטלים על העסקה...;

(2) כל הוצאה אחרת בביצוע העסקה שעל פי ההסכם על הקונה להחזירה..."

לפיכך, לפי לשון חוק מע"מ, במקרה המתואר בשאלה תחול חבות במס עסקאות גם בגין החשבוניות שהוצאו על שם המשכיר (המלכ"ר, בענייננו), ואשר השוכר מחזיר לו.

ואולם, בסעיף 12ג לתקנות נקבע כי:

"על אף האמור בסעיף 38 לחוק, רשאי המנהל להכיר לצורך ניכוי מס תשומות, בחשבונית מס שהוצאה לסוגי עוסקים או לעוסק פלוני שלא על שמם, אם הוכח להנחת דעתו, כי התשומות שימשו לצרכי עסקם ומס התשומות הוא בעד טלפון, מים, גז, חשמל, או הוצאות כיוצא באלה."

לפיכך, וככל שענייננו בהוצאות שהשוכר משלם בפועל, אך החשבונית היא על שם המלכ"ר המשכיר, ניתן יהיה לקבל הקלה בהתאם להוראות נוהלי אגף המכס ומע"מ (תאמ"ו - 66.616), ולנכות את מס התשומות, על אף שהחשבונית אינה על שם העוסק. זאת, בהתאם לנוהל:

"חשבונית מס עבור שירותי טלפון, מים וחשמל עוסקים, שמקום עסקם הוא בשכירות (משרד עו"ד וכו'), והם מגישים חשבוניות מס בגין הוצאות טלפון, מים וחשמל לא על שמם כי אם על שם המשכיר - ניתן להכיר בחשבוניות המס הללו בעת ניכוי מס תשומותיהם."

נראה כי בכך באו דברים על פתרונם.

המשיב - מנהל בכיר באגף המסים במשרד BDO זיו האפט, רואי חשבון.

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.

המידע באדיבות "כל-מס" מבית חשבים ה.פ.ס. מידע עסקי בע"מ