נאמנות לפי צוואה

שאלה: ------- סבא ל-3 נכדותיו [הן קטינות; כלומר: הן מתחת לגיל 18] - נפטר. הוא הוריש להן חנויות, והוא מינה לנאמן את חתנו (אביהן של הנכדות) בהקשרה של ההורשה. החנויות הללו מושכרות; ודמי השכירות, המתקבלים מהשכרתו, מדי חודש, הם 12,000 ש"ח. השאלות: 1. למי נזקפות ההכנסות מדמי השכירות לצורך החיוב במס הכנסה - האם הן נזקפות לאב, "הנאמן", או הן נזקפות ל-3 הנכדות, "הנהנות" ? 2. מי אמור להגיש לפקיד השומה דוחות שנתיים על ההכנסות הללו מדמי השכירות - האם האב, "הנאמן"; או כל 3 הנכדות, "הנהנות" [שהן בנותיו של האב] ? 3. אם ההכנסות הללו ייזקפו ל-3 הנכדות - (א) מה שיעור המס שיחול על הכנסות אלה (האם 30% - הכנסה פסיבית) [?]; (ב) האם יינתנו להן נקודות זיכוי והנחת "תושב" (האם ערך - 13%) [?]; (ג) האם יחול עליהן חיוב בדמי ביטוח לאומי (לתזכורת!: גילן פחות מ-18 שנה) ? תשובה: --------

לשאלה 1: מנתוני השאלה עולה, כי הסב שנפטר הוריש את שלוש החנויות לנכדותיו ומינה את חתנו כנאמן לניהול הנכסים; וכל זאת, במסגרת צוואתו של הסב. כפועל יוצא מן האמור לעיל - מדובר, ככל נראה, בנאמנות לפי צוואה, המוגדרת בסעיף 75יב לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] כדלקמן: "75יב. נאמנות לפי צוואה (א) נאמנות לפי צוואה היא נאמנות שהתקיימו בה כל אלה: (1) הנאמנות נוצרה לפי צוואה; (2) כל יוצרי הנאמנות הם המצווים שהיו במועד פטירתם תושבי ישראל. (ב) בנאמנות לפי צוואה יראו את הכנסת הנאמן כהכנסתו של הנהנה ואת נכסי הנאמן כנכסי הנהנה. (ג) (1) היה בנאמנות לפי צוואה נהנה תושב ישראל אחד לפחות, תיחשב הנאמנות כתושבת ישראל, ויראו את הכנסת הנאמן כהכנסה של תושב ישראל ואת נכסי הנאמן כנכסים המוחזקים בידי תושב ישראל. (2) לא היה בנאמנות לפי צוואה נהנה תושב ישראל, יחולו על הנאמנות הוראות סעיפים קטנים (ג) ו-(ה) של סעיף 75י. (ד) הקניה לנאמן בנאמנות לפי צוואה וחלוקה לנהנה בנאמנות כאמור לא תיחשב כמכירה לענין הוראות חלק ה. (ה) הוראות סעיף 75ו וסעיף זה, למעט סעיפים קטנים (ד) ו-(ז), לא יחולו לגבי נאמנות לפי צוואה שבה נהנה אחד בלבד, אם הנהנה והנאמן ביקשו כי בר השומה ובר החיוב במס יהיה הנהנה; בקשה כאמור תוגש לפקיד השומה כאמור בסעיף 75ז(ח) ויחולו ההוראות הקבועות בפסקאות (1) עד (3) של הסעיף האמור, בשינויים המחויבים. (ו) הוראות סעיף 75ז(ז) יחולו, בשינויים המחויבים, גם לענין נאמנות לפי צוואה. (ז) היה בנאמנות לפי צוואה נהנה אחד לפחות לתושב ישראל לראשונה, או לתושב חוזר, כאמור בסעיף 14(א) או (ג), ולא היה בשנת המס נהנה אחר בנאמנות שהוא תושב ישראל, יחולו על הכנסת הנאמן, נוסף על הוראות סעיף 75ו, גם הוראות לפי סעיפים 14(א) או (ג), 16, או 97(ב) או (ב3), לפי הענין. (ח) חדל הנהנה בנאמנות לפי צוואה להיות תושב ישראל, יחולו באותו מועד הוראות סעיף 100א, בשינויים המחויבים." ככלל, בנאמנות לפי צוואה - הנישום הוא הנאמן; קרי, בענייננו: הוא האב. לפיכך, יש לזקוף את ההכנסות לאב. לשאלה 2: חובת הדיווח מוטלת: הן על האב בהיותו "נאמן" והן על בנותיו. למותר לציין, כי החבות מוטלת על הבנות מכוח סעיף 131(א)(5ב) לפקודה, הקובע, בין היתר, כי נהנה שקיבל הכנסה, או נכס, מנאמנות חייב להגיש דוח. להלן לשון הסעיף בחלקים שבו הכרוכים בענייננו: "131. מי חייב בדו"ח (א) אלה חייבים להגיש דו"ח: (5ב) לענין נאמנויות, כל אחד מאלה: (1) יוצר שיצר בשנת המס נאמנות או שהקנה לנאמן בשנת המס נכס או הכנסה מנכס; (2) נאמן בנאמנות שיצר תושב ישראל או נאמן שהיו לו בישראל הכנסה או נכס, בין אם הוא תושב ישראל ובין אם לאו; (3) נהנה שקיבל חלוקה מנאמן, גם אם אינה חייבת במס בישראל; לכל מונח בפסקה זו תהיה המשמעות הנודעת לו בסעיף 75ג." לשאלה 3: התשובה כאן היא על יסוד המובא בשאלה 1 לעיל. הערה [!]: התשובות על השאלות ניתנות בהסתמך על הנתונים החלקיים שהוצגו. במקרה הנידון - מומלץ להיוועץ באופן פרטני ולבחון את לשון הצוואה. המשיב: ממשרד גרוס, קלינהנדלר, חודק הלוי ושות'. התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.