שינויים בחוק הביטוח הלאומי

חוק ביטוח לאומי [נוסח משולב], התשנ"ה-1995 [להלן - "החוק"], שונה שינוי מהותי בתיקון 103 לחוק. השינויים הלכה למעשה - מובאים בזה, מובהרים, ועוסקים בשלושה הקשרים: (א) בהקשר של בעל שליטה; (ב) בהקשר של חברה משפחתית; (ג) ובהקשר של שכיר ועצמאי, שיש לו הכנסה פסיבית. בעל שליטה עד לתיקון 103 לחוק, סעיף 350(א)(6) קבע כדלהלן: "350(א) לענין תשלום דמי ביטוח לא יראו כהכנסה - ... (א)(6) הכנסה החייבת במס לפי הוראות סעיפים 126ב או 125ג(ב), (ג) או (ד) לפקודת מס הכנסה, שאינה הכנסה בידי בעל שליטה, כהגדרתו בסעיף 32(9) לפקודה האמורה, המשתלמת לא על ידי חבר בני אדם שבשליטתו;" דהיינו, ההכנסות להלן פטורות מתשלום דמי ביטוח: ● בסעיף 125ב לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] - דיווידנד בידי יחיד, חברה משפחתית וכו'. ● בסעיף 125ג(ב) לפקודה - ריבית בידי יחיד, אשר המס שאמור להשתלם בגינה אינו עולה על שיעור 20%. ● בסעיף 125ג(ג) לפקודה - ריבית ודמי ניכיון, אשר המס שאמור להשתלם בגינם אינו עולה על שיעור 15%. ● בסעיף 125ג(ד) לפקודה - ריבית, אשר המס שאמור להשתלם בגינה הנו בשיעור שלילי והכול, אם מדובר בהכנסה שמקבלה אינו בעל שליטה בחברה המחלקת. לאחר תיקון 103, סעיף 350(א)(6) לחוק הביטוח הלאומי פוטר מתשלום דמי ביטוח הכנסות דיווידנד, שמקבלים יחיד או חברה משפחתית (סעיף 125ב לפקודה), והכנסות מדיווידנד שקיבלה חברה משפחתית בעבור תיקון עקיף בסעיף 373א לחוק שנסקור בהמשך. כמו כן הכנסות, שבסעיפים 125ג(ב) ו-(ג) לפקודה קבעו את שיעור המס בגינן (ריבית אשר המס בגינה אינו עולה על שיעור 20%). מועטה הריבית, אשר המס בגינה הנו מעל שיעור 20%. כמו כן נמחקה המגבלה, שגם בעל שליטה פטור מדמי ביטוח. כיום, המצב (לאחר התיקון) הוא, שיחיד ושבעל שליטה, שמקבלים הכנסה מריבית ומדיווידנד, ושיעור המס בגינה נקבע בסעיפים 125ב, 125ג(ב) ו-(ג), פטורה מתשלום דמי ביטוח. כמובן, ההכנסה האמורה לא תתחייב בתשלום דמי ביטוח מכוח תקנות הביטוח הלאומי (הוראות מיוחדות בדבר תשלום דמי ביטוח), התשל"א-1971 [להלן - "התקנות"]. הכנסות שכירות טרם תיקון 103 לחוק, הכנסות שכירות, שחוק מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים (הוראת שעה), התש"ן-1990, פוטר ממס, וכן הכנסה מדמי שכירות, שחלות עליה הוראות סעיף 122 לפקודה, לא היו חייבות בתשלום דמי ביטוח, וכן לא היו חייבות בתשלום דמי ביטוח מכוח התקנות. כיום, לאחר תיקון סעיף 350(א)(7) לחוק הופטרו מתשלום דמי ביטוח הכנסות, שסעיף 122 לפקודה קובע את שיעור המס בגינן (מסלול בשיעור 10%), והכנסות מדמי שכירות מחוץ לארץ, שחלות על ההכנסה האמורה בסעיף 122א לפקודה (מסלול בשיעור 15%), וכן הכנסה שאינה מעבודה כשכיר או כעצמאי (לדוגמה, הכנסת שכירות שפטורה ממס הכנסה). דהיינו, היתוספה הכנסה, ששיעור מס ההכנסה החל עליה נקבע בסעיף 122א לפקודה, שגם היא תהיה פטורה מתשלום דמי ביטוח. כמובן, גם התקנות אינן יכולות למסות הכנסות אלה. הכנסה בחברה משפחתית חברה משפחתית ממוסה על פי הוראות סעיף 64א לפקודה. הכנסת החברה ממוסה כולה בידי הנישום המייצג. כמובן, ההכנסה שומרת על אופייה. קרי, הכנסה הונית בידי החברה המשפחתית ממוסה, כהכנסה הונית בידי הנישום המייצג. כל זמן שההכנסות האמורות לא חולקו בפועל לבעלי המניות האחרים, על ההכנסה שהגיעה לחברה המשפחתית לא שולמו דמי ביטוח. בתיקון 103 לחוק היתוסף סעיף 373א לחוק הביטוח הלאומי, שמחייב בתשלום דמי ביטוח הכנסה של חברת בית, חברה משפחתית וחברה שקופה - גם ברמה של בעלי המניות, שאינם הנישום המייצג ועל אף שההכנסה לא חולקה להם. עובד, עצמאי והכנסה פסיבית עובד, עצמאי והפוך, שהייתה להם הכנסה פסיבית באותה שנה, היו פטורים מתשלום דמי ביטוח על הכנסתם הפסיבית ללא קשר לסכומה. כך נקבע בתקנות. כיום, לאחר תיקון 103 לחוק נקבע מפורשות, שאדם, כאמור לעיל (עובד ועצמאי יחדיו), שיש לו הכנסה פסיבית, ישלם דמי ביטוח על ההכנסה האמורה. החיוב בדמי ביטוח על הכנסה האמורה אינו תלוי בסכומה (דהיינו, החיוב קיים אפילו אם ההכנסה הפסיבית נמוכה מן ההכנסות האקטיביות). נוסף על תיקון 103, הכנסה פסיבית בידי שכיר או עצמאי כהגדרתם בפקודה, הייתה חייבת בדמי ביטוח רק בתנאי שעברה את הכנסתם האקטיבית ועל פי הוראות התקנות. כיום, לאחר התיקון, ההכנסות הפסיביות, שלא הופטרו מפורשות כדיווידנד וכשכירות (וכסקירתנו לעיל), יתחייבו בדמי ביטוח החל מן השקל הראשון, ובלבד שמדובר בהכנסה פסיבית, שמקור חיובה הנו סעיף 2 לפקודה. שיעור דמי ביטוח עד לתיקון 103 לחוק, דמי הביטוח על ההכנסות הפסיביות (לדוגמה, בשנת 2007) שולמו בשיעור 9.61% עד לסך 4,522 ש"ח לחודש, ובשיעור 16.05% מסך 4,523 ש"ח לחודש ועד להכנסה המרבית, החייבת בדמי ביטוח - 35,760 ש"ח לחודש. לאחר תיקון 103 לחוק ישלמו דמי ביטוח בשיעור של כ-12% על ההכנסות האמורות.