"עסקת אקראי" - לעניין מע"מ ומ"ה

שאלה: --------- נישום הוא שכיר והוא קבלן צביעה. במהלך פעילותו של הנישום הוא עשה "עסקת אקראי" (עבודת צביעה למשך חודש ימים). השאלות: 1. מבחינת מס ערך מוסף - האם חייב הנישום לפתוח תיק אצל רשות מס ערך מוסף, או מקבל השירות יוציא חשבונית עצמית ? 2. מבחינת מס הכנסה - (א) האם חייב הנישום לפתוח תיק אצל רשות מס הכנסה ולשלם מקדמות; או די כי הוא יגיש בסוף השנה דוח שנתי ? (ב) האם יכול הנישום להתקשר בחוזה ו/או בהסכם עם מקבל השירות ? (ג) מה היא תקופת הזמן בין כל עסקת אקראי, כדי שהיא תישאר ותיחשב "עסקת אקראי" ? (ד) האם בהגדרת "עסקת אקראי" כלולות גם עסקאות, שמבצע יחיד שאינן בתחום עסקו ?

תשובה: -------- תקנה 6א לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976 [להלן - "תקנות מע"מ"] מאפשרת לרשימה סגורה של נותני שירותים, או של סוגי פעולות ושירותים, "לחסוך" מעצמם, בתנאים מסוימים, הנפקת חשבונית מס, כאשר השירות ניתן לעוסק / למלכ"ר / למוסד כספי, וכאשר עיקר הכנסתו של נותן השירות היא ממשכורת / מגמלה / מקצבה. למיטב הבנתנו, קבלן צביעה אינו נמצא ברשימה סגורה זו המופיעה בתקנה 6א לתקנות מע"מ; ולפיכך, אין אפשרות להפעיל, במקרה זה, את תקנה 6א לתקנות מע"מ; וכפועל יוצא - להנפיק חשבונית מס עצמית [בהנחה שהשירות ניתן בכלל לעוסק(!)]. לפיכך, אחת מן השתיים: או ייפתח תיק אצל רשות המע"מ; או, לחלופין, אפשר לדווח על ההכנסה, בתחום המע"מ, באמצעות טופס "עסקת אקראי", המהווה תחליף ראוי ומקובל, לצורכי מע"מ, במקרה כזה של עבודה חד-פעמית והמשמש בידי המקבל חשבונית מס לכל דבר ועניין (ראה הוראות סעיף 38 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 בדבר "מסמך אחר שאישר לעניין זה המנהל"). בתחום מס הכנסה - כדלעיל. מחד - אפשר לפתוח תיק ולדווח כרגיל; מאידך - אפשר לראות בהכנסה זו "עסקת אקראי" של מתן שירות, אשר תחויב במס מכוח הוראות סעיף 2(10) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"]; וזאת, במסגרת דוח שנתי שיוגש מטעמו. אגב, בעסקת אקראי אין חובת ניהול פנקסי חשבונות; וכן, ככל שההכנסה משירות אקראי זה אינה עולה בסיכום שנתי על הכנסתו ממשכורת, היא אף אינה חייבת בדמי ביטוח לאומי. לעניין האבחנה בין עסקת אקראי לבין פעילות עסקית רגילה - קשה לקבוע מבחנים יחידים וסגורים, ומבחן הגג הוא מבחן הנסיבות בשים לב לתדירות העסקאות; וככל שאלה גבוהות ורבות יותר תהיה הנטייה להגדיר את הפעילות בהגדרה "עסק" ולא בהגדרה "עסקת אקראי". "עסקת אקראי" מתמקדת, בין היתר, גם בהכנסה ובפעולות שאינן בתחום עיסוקו הישיר והרגיל של הנישום [ולכן שמה: "עסקת אקראי" בבחינת: כשמה כן היא(!)]; וכן, במקרה כגון זה, כאשר מדובר בנישום שכיר, אשר כבדרך אגב נותן שירות בהיותו כמעין עצמאי - וזו תיחשב ל"עסקת אקראי" של שירות - כאמור לעיל מכוח סעיף 2(10) לפקודה.

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.

המידע באדיבות "כל-מס" מבית חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ