"עסקת אקראי" - לעניין מע"מ ומ"ה

שאלה:---------נישום הוא שכיר והוא קבלן צביעה. במהלך פעילותו של הנישום הוא עשה "עסקת אקראי" (עבודת צביעה למשך חודש ימים).השאלות:1.מבחינת מס ערך מוסף - האם חייב הנישום לפתוח תיק אצל רשות מס ערך מוסף, או מקבל השירות יוציא חשבונית עצמית ?2.מבחינת מס הכנסה - (א)האם חייב הנישום לפתוח תיק אצל רשות מס הכנסה ולשלם מקדמות; או די כי הוא יגיש בסוף השנה דוח שנתי ?(ב)האם יכול הנישום להתקשר בחוזה ו/או בהסכם עם מקבל השירות ? (ג)מה היא תקופת הזמן בין כל עסקת אקראי, כדי שהיא תישאר ותיחשב "עסקת אקראי" ? (ד)האם בהגדרת "עסקת אקראי" כלולות גם עסקאות, שמבצע יחיד שאינן בתחום עסקו ?תשובה:--------תקנה 6א לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976 [להלן - "תקנות מע"מ"] מאפשרת לרשימה סגורה של נותני שירותים, או של סוגי פעולות ושירותים, "לחסוך" מעצמם, בתנאים מסוימים, הנפקת חשבונית מס, כאשר השירות ניתן לעוסק / למלכ"ר / למוסד כספי, וכאשר עיקר הכנסתו של נותן השירות היא ממשכורת / מגמלה / מקצבה.למיטב הבנתנו, קבלן צביעה אינו נמצא ברשימה סגורה זו המופיעה בתקנה 6א לתקנות מע"מ; ולפיכך, אין אפשרות להפעיל, במקרה זה, את תקנה 6א לתקנות מע"מ; וכפועל יוצא - להנפיק חשבונית מס עצמית [בהנחה שהשירות ניתן בכלל לעוסק(!)].לפיכך, אחת מן השתיים: או ייפתח תיק אצל רשות המע"מ; או, לחלופין, אפשר לדווח על ההכנסה, בתחום המע"מ, באמצעות טופס "עסקת אקראי", המהווה תחליף ראוי ומקובל, לצורכי מע"מ, במקרה כזה של עבודה חד-פעמית והמשמש בידי המקבל חשבונית מס לכל דבר ועניין (ראה הוראות סעיף 38 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 בדבר "מסמך אחר שאישר לעניין זה המנהל").בתחום מס הכנסה - כדלעיל. מחד - אפשר לפתוח תיק ולדווח כרגיל; מאידך - אפשר לראות בהכנסה זו "עסקת אקראי" של מתן שירות, אשר תחויב במס מכוח הוראות סעיף 2(10) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"]; וזאת, במסגרת דוח שנתי שיוגש מטעמו. אגב, בעסקת אקראי אין חובת ניהול פנקסי חשבונות; וכן, ככל שההכנסה משירות אקראי זה אינה עולה בסיכום שנתי על הכנסתו ממשכורת, היא אף אינה חייבת בדמי ביטוח לאומי.לעניין האבחנה בין עסקת אקראי לבין פעילות עסקית רגילה - קשה לקבוע מבחנים יחידים וסגורים, ומבחן הגג הוא מבחן הנסיבות בשים לב לתדירות העסקאות; וככל שאלה גבוהות ורבות יותר תהיה הנטייה להגדיר את הפעילות בהגדרה "עסק" ולא בהגדרה "עסקת אקראי"."עסקת אקראי" מתמקדת, בין היתר, גם בהכנסה ובפעולות שאינן בתחום עיסוקו הישיר והרגיל של הנישום [ולכן שמה: "עסקת אקראי" בבחינת: כשמה כן היא(!)]; וכן, במקרה כגון זה, כאשר מדובר בנישום שכיר, אשר כבדרך אגב נותן שירות בהיותו כמעין עצמאי - וזו תיחשב ל"עסקת אקראי" של שירות - כאמור לעיל מכוח סעיף 2(10) לפקודה. התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.המידע באדיבות "כל-מס" מבית חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ